Учет импорта и экспорта. Часть5 — экспорт услуг.

Что касается обложения налогом на прибыль, то между поставкой товаров и поставкой услуг фактически разницы нет. Для признания доходов действует принцип начисления (п. 137.4 НКУ) — при поставке услуг здесь речь идет о дате составления акта или иного документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает оказание услуг (п. 137.1 НКУ). То есть при наличии первичных документов объектом обложения налогом на прибыль будет прибыль, которая исчисляется путем уменьшения доходов отчетного периода на себестоимость реализованных услуг и сумму прочих расходов отчетного периода (пп. 134.1.1 НКУ).

Экспорт услуг — налогообложение и учет

Доходы от реализации услуг, в том числе и при их экспорте, относятся к доходу от операционной деятельности. Можно ли говорить о так называемом экспорте услуг во всех случаях, когда вашим покупателем будет покупатель-нерезидент? По мнению редакции, должен быть еще и факт пересечения таможенной границы Украины, то есть услуга должна оказываться не на таможенной территории Украины. Если же услуга оказывается на территории Украины, хотя и покупателю-нерезиденту, то имеем дело с обычной поставкой услуги, но стоимость такой услуги учитывается в валюте. И все потому, что покупатель не простой, а нерезидент. То есть на дату составления акта, свидетельствующего об оказанных услугах (п. 137.1 НКУ), у поставщика-резидента будет признаваться доход и, соответственно, будет право на расходы по себестоимости таких реализованных услуг. Расходы у налогоплательщика по прочим расходам наступают в момент их понесения, кроме того, они должны быть связаны с хоздеятельностью субъекта хозяйствования.

Поскольку мы имеем дело со специфическим покупателем-нерезидентом, то и доходы от оказания услуги такому контрагенту нужно определять с учетом особенностей, указанных в пп. 153.1.1 НКУ. Впрочем, это те же особенности, которые мы описывали при экспорте товара.

Если от нерезидента-покупателя была получена предоплата, то при определении величины дохода от оказания услуг учитывается курс НБУ на дату получения предоплаты. То есть датой признания доходов будет дата подписания акта (иного документа), свидетельствующего об оказанных услугах, но для исчисления величины дохода используется валютный курс НБУ на дату получения предоплаты на валютный счет. Такая норма записана в пп. 153.1.1 НКУ. Зачисление выручки на текущий счет и обязательная продажа остальной валюты в соответствии с Постановлением №475 происходят с учетом одного и того же валютного курса НБУ.

Если предоплата была получена частями, то и доход будет определяться с применением валютных курсов исходя из последовательности получения таких предоплат (авансов). Но помним, что датой признания доходов от оказания услуг будет дата подписания первичного документа (акта и пр.), свидетельствующего об оказании услуг.

Если же первым событием при так называемом экспорте услуг является подписание акта, то есть оказание покупателю услуг, которые не были предварительно оплачены в предыдущих отчетных налоговых периодах, то доход от реализации определяется «по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких доходов согласно настоящему разделу». То есть, как мы указывали выше, бухгалтер отражает доход от оказания услуг датой акта об оказании услуг с учетом курса НБУ на дату такого акта. Именно так операция оказания услуг отражается в обоих учетах. К расходам предприятие относит себестоимость реализованных услуг датой признания доходов от реализации в соответствии с п. 138.4 НКУ.

При получении сумм предоплаты/авансов в счет оплаты оказанных в будущем услуг эта статья будет относиться к немонетарным в бухгалтерском учете. По таким статьям баланса в обоих учетах курсовые разницы не определяются, то есть операция отражается по валютному курсу на дату осуществления операции (получения предоплаты). Никакого перерасчета. Зафиксировали курс НБУ на дату получения предоплаты — с такими же курсом и датой оказания услуг отражается доход в обоих учетах.

Если же первым событием является именно оказание услуг нерезиденту, то у нас возникает дебиторская задолженность, которая будет получена (оплачена) в фиксированной (или определенной) сумме денег. То есть имеем дело с монетарной статьей баланса. Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится на дату осуществления хозоперации и на дату баланса. Так указано в п. 8 П(С)БУ 21. И поскольку речь идет об операционной деятельности, то курсовые разницы от перерасчета монетарных статей об операционной деятельности отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов) соответственно на субсчетах 714 (945).

Пример 9. Предприятие выполняет работы по строительству офисного помещения на территории Украины. Заказчиком работ выступает нерезидент. Общая стоимость работ — 600000 долл. США. Оплата услуг производится равными частями по 120000 долл. США. Поскольку недвижимость размещается на территории Украины, эти услуги облагаются НДС на общих основаниях (ч. «б» пп. 186.2.2 НКУ). Стоимость работ включает сумму НДС, причем обязательства по НДС возникают по первому событию. Доходы для учета налога на прибыль будут определяться по дате подписания акта о передаче построенной недвижимости заказчику (или закрытия актами частичных этапов работ), но с учетом валютных курсов на дату получения предоплат.

Пример 10. Предприятие оказывает рекламные услуги в печатных изданиях на таможенной территории Украины. Заказчиком услуг выступает нерезидент — ООО «Автомотозапчасти», Россия. Сумма оказанных услуг — 5000 долл. США.

Половина оплаты поступила 29.10.2012 г., курс НБУ — 7,9712 грн/долл. Акт об оказании услуг №125/09 подписан на всю стоимость 01.11.2012 г., курс НБУ — 8,0 грн/долл. Остальная оплата поступила 15.11.2012 г., курс НБУ — 8,5 грн/долл. Местом поставки этих услуг, в соответствии с ч. «б» п. 186.3 НКУ, будет не таможенная территория Украины, поскольку потребителем услуги является нерезидент, а значит, поставка рекламных услуг нерезиденту не является объектом обложения НДС. Так как операции были проведены до 19.11.2012 г., обязательная продажа валюты не осуществлялась. Учет операции см. в таблице 12.

Таблица 12

Оказание рекламных услуг нерезиденту с частичной предоплатой (к примеру 10)


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
$/грн

Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы

Расходы

Октябрь 2012 г.

1.

Получена первая часть аванса, курс — 7,9712 грн/долл.

312

6812

2500,0$
19928,00

—*

Ноябрь 2012 г.

2.

Оказаны услуги, подписан акт.
С учетом части аванса, курс — 7,9712 грн/долл.;на дату подписания акта курс — 8,0 грн/долл.

362

362

703

703


2500,0$

19928,00
2500,0$
20000,00

39928

3.

Списана себестоимость предоставленных услуг

903

23

32000,00**

32000

4.

Проведен зачет задолженностей

6812

362

2500,0$
19928,00

5.

Получена остальная оплата, курс — 8,5 грн/долл.***

312

362

2500,0$
21250,00

6.

На дату расчетов проводим перерасчет курсовых разниц,
курс вырос — признаем доходы (8,5 — 8,0) х 2500 = 1250

362

714

0,0$
1250,00

1250

* Доход не учитывается в соответствии с пп. 136.1.1 НКУ.
** Число условное.
*** Обязательная продажа валюты не рассматривается.

 

 Продолжение: Учет импорта и экспорта. Часть6 — посредничество при экспорте

Добавить комментарий