Учет импорта и экспорта. Часть1- импорт товаров.

Вопросы по налоговому и бухгалтерскому учету внешне-экономической деятельности можно объединить в  несколько основных  групп, которые мы и рассмотрим в дальнейшем.

1. Учет импорта — приобретение товара.

2.Учет импорта — возвраты и коректировки.

3. Учет импорта- посреднический импорт (комисионная торговля).

4. Учет экспорта- продажи товара.

5. Учет экспорта — услуги.

6.Учет экспорта — посредничество (комисионная торговля).

7.Мнение налоговой инпекции (единая база налоговых знаний).

 

Импорт — налогообложение и учет.

Расходы, осуществленные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с приобретением в отчетном налоговом периоде товаров, работ, услуг, в установленном порядке включаются в расходы такого отчетного налогового периода путем пересчета в национальную валюту той части их стоимости, которая не была ранее уплачена, по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату осуществления операции по такому приобретению, а в части ранее проведенной оплаты — по такому курсу, который действовал на дату осуществления оплаты.

Подпункт 153.1.2 НКУ

Приобретение товара

Независимо от даты заключения внешнеэкономического договора, если авансовый платеж по импортному договору или поставка товара по экспортному договору осуществляются в период действия Постановления №475, то на такие операции распространяются требования по завершению этих операций в 90-дневный срок.

Обратите внимание: себестоимость реализованных товаров относится к расходам операционной деятельности и признается на основании первичных документов, фактически подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов. Требование к реквизитам первичных документов предусмотрено ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете и нормами Положения №88. Фактически обязательность ведения и хранения таких документов установлена правилами ведения бухгалтерского учета. В соответствии с п. 138.4 НКУ расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, кроме нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, включаемых в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров.

Остается только определить, как формируется себестоимость приобретенных и реализованных товаров. В соответствии с п. 138.6 НКУ «себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного к продаже». Как видим, важная составляющая себестоимости товаров — цена приобретения. Наш товар специфический — импортированный. То есть цена его приобретения однозначно связана с иностранной валютой. А значит, нам следует руководствоваться пп. 153.1.2, для определения расходов, осуществленных (начисленных) налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с приобретением в отчетном налоговом периоде товаров.

Возникает вопрос: какой курс НБУ применять при исчислении расходов, формирующих себестоимость реализованного импортированного товара?

В случае предоплаты товара: расходы признаются по курсу, действовавшему на дату осуществления оплаты. Фактически возникает аналогия с абзацем 1 п. 6 П(С)БУ 21, а именно: «Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и пр.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату уплаты аванса».

Если предоплата происходит частями, то вновь обратимся к п. 6 П(С)БУ 21: «…В случае осуществления авансовых платежей в иностранной валюте поставщику частями и получения частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) стоимость полученных активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов исходя из последовательности осуществления авансовых платежей…». Если предприятие импортирует товар, который оплачивало поэтапно с разными курсами НБУ, то в бухучете нужно отразить приобретение частями с учетом тех курсов, которые действовали при уплате авансов. Таким образом, сформированными расходами будем пользоваться и в налоговом учете, но по дате признания доходов от реализации таких товаров. Напомним, в соответствии с п. 137.4 НКУ, для признания доходов действует принцип начисления.

Пример 1. Предприятие импортировало товар на сумму 5000 долл. США на условиях 100% предоплаты. Оплата происходила двумя равными частями: курс НБУ на дату первой оплаты — 8,00 грн; на дату второй — 7,90 грн. Числа условные. Учет операции см. в таблице 1.

Таблица 1

Операция по приобретению импортного товара на условиях предоплаты (к примеру 1)


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма
$/грн

Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы

Расходы

1.

Перечислены средства поставщику
(курс НБУ — 8,00)

3712

312

2500,0$
20000,00

2.

Перечислены средства поставщику на втором этапе (курс НБУ — 7,90)

3712

312

2500,0$
19750,00

3.

Товар растаможен:
— уплачена пошлина;— уплачен НДС (число условное);— оприходована часть товара по курсу на дату предоплаты №1;— оприходована часть товара по курсу на дату предоплаты №2

377
281
377
641
281

281

311
377
311
377
632

632

1200,00

10000,00

2500,0$
20000,00
2500,0$
19750,00

—*

—*

—*

4.

Проведен зачет задолженностей

632

3712

5000,0$
39750,00

* После реализации импортированных товаров в расходы попадет сумма, которая сформирует себестоимость товаров и которую можно сверить с проводкой Д-т 902 К-т 281. В нашем примере это 40950,00 = 39750,00 + 1200,00.

В случае приобретения товара с последующей оплатой обратимся к пп. 153.1.2 НКУ. Этот подпункт содержит почти такую же норму, как и П(С)БУ 21, а именно п. 5, где указано, что операции в иностранной валюте при их первоначальном признании отражаются в учете с применением валютного курса на дату проведения операции. То есть на дату проведения операции по приобретению импортированного товара, за который еще не уплачено, используется курс НБУ на дату ТД, т. е. на дату, когда мы признали запасы в бухучете. Но в расходы себестоимость этих запасов попадет по дате, когда признается доход от их реализации.

Расчеты с поставщиками-нерезидентами, которые должны погашаться денежными средствами, будут монетарной статьей в бухучете. Напомним, что под монетарными статьями, в соответствии с п. 4 П(С)БУ 21, подразумеваются статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег либо их эквивалентов. Те статьи, которые не соответствуют такому определению, являются немонетарными статьями. А курсовые разницы в бухучете по монетарным статьям определяются на дату проведения хозопераций и на дату баланса1. Такие курсовые разницы от перерасчета монетарных статей об операционной деятельности отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов) (п. 8 П(С)БУ 21) соответственно на субсчетах 714 или 945 (84). Такое же требование присутствует и в пп. 153.1.3 НКУ. Это значит, что и в налоговом учете аналогично бухгалтерскому курсовые разницы нужно пересчитывать по монетарным статьям2. Таким образом, пересчитывать в налоговом учете необходимо все то, что пересчитывается и в бухучете по П(С)БУ 21, т. е. монетарные статьи, и соответственно отражать или в доходах (положительные курсовые разницы), или в расходах (отрицательные курсовые разницы). Причем отражать развернуто, а не свернуто.

1 Для налогоплательщиков, указанных в пунктах 15 — 19 подраздела 4 раздела ХХ Кодекса, в течение действия соответствующего из этих пунктов определения курсовых разниц от перерасчета задолженности (обязательства), выраженной в иностранной валюте, которая будет получена или уплачена в фиксированной (либо определенной) сумме денег или их эквиваленте, которая возникает по операциям, связанным с деятельностью, прибыль (доход) от которой освобождается от налогообложения (в т. ч. с созданием и переоснащением материально-технической базы), проводится на сумму полного или частичного погашения задолженности (обязательства) на дату проведения такого погашения, п. 21 подраздела 4 раздела ХХ НКУ.

2 Обобщающая налоговая консультация по определению курсовых разниц от перерасчета операций в иностранной валюте, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. №574.

Фактически для отражения доходов от перерасчета курсовых разниц в налоговом учете анализируем кредитовый оборот субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы» за соответствующий отчетный период. Для отражения расходов от перерасчета курсовых разниц в налоговом учете нужно анализировать дебетовый оборот субсчета 945 «Расходы от операционной курсовой разницы» также за соответствующий отчетный период.

Пример 2. Предприятие импортировало товар на сумму 5000 долл. США на условиях последующей оплаты. Курс НБУ на дату растаможивания — 8,0 грн в сентябре 2012 г.; на дату баланса 30.09.2012 г. — 7,85 грн; на дату расчетов 25.10.2012 г. — 8,50 грн. Числа условные. Учет операции см. в таблице 2.

Таблица 2

Операция по приобретению импортного товара с последующей оплатой (к примеру 2)


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма
$/грн

Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы

Расходы

1.

Товар растаможен:
— уплачена пошлина;— уплачен НДС (число условное);— оприходован товар по курсу на дату растаможивания

377
281
377
641
281

311
377
311
377
632

1200,00

10000,00

5000,0$
40000,00

—*

—*

2.

30.09.2012 г. на дату баланса проведен перерасчет задолженности, курс упал. Значит, у предприятия доход
(7,85 — 8,00) х 5000 = 750,00

632

714

0,0$
750,00

750
Пп. 153.1.3
НКУ

3.

Перечислены средства поставщику
(курс НБУ — 8,50)

632

312

5000,0$
42500,00

4.

На дату расчетов проведен перерасчет, курс вырос. Значит, у предприятия убытки
(8,50 — 7,85) х 5000 = 3250,00

945

632

0,0$
3250,00

3250
Пп. 153.1.3
НКУ

* После реализации импортированных товаров в расходы попадет сумма, которая сформирует себестоимость товаров и которую можно сверить с проводкой Д-т 902 К-т 281. В нашем примере это 41200,00 = 40000,00 + 1200,00.

 

Продолжение:Учет импорта и экспорта. Часть2 — возвраты и коректировки при импорте

 

Добавить комментарий