Учет импорта и экспорта. Часть2 -коректировки и возвраты при импорте.

При расчетах за импортный товар так или иначе имеем дело с валютой. Поэтому в случае возврата товаров или авансов возникает вопрос: какой курс НБУ (на какую дату) использовать?

Корректировка в случае изменения расчетов при импорте.

В случае возврата ранее уплаченного аванса поставщику-нерезиденту необходимо учесть следующий момент. Помним, что аванс, уплаченный в валюте, относится к немонетарным статьям. Но остается ли такой навсегда статья, которая один раз определена немонетарной? Нет. И так бывает тогда, когда предприятие принимает какое-либо решение об изменении прежних договоренностей. Так будет и в случае возврата аванса, перечисленного нерезиденту-поставщику. Возврат средств однозначно связан с невозможностью исполнения одной из сторон своих обязательств по поставке товара. То есть в случае возврата нерезидентом валютного аванса, полученного им от покупателя-резидента, последний должен провести перерасчет курсовых разниц, поскольку статья из немонетарной превратилась в монетарную. На дату получения возвращенных средств отражаются курсовые разницы с учетом курса НБУ на дату их получения на текущий валютный счет резидента.

В обоих видах учета возврат авансов от поставщика-нерезидента не отражается, ведь уплаченные авансы вообще в расходах не фигурируют.

Обратите внимание, собственные средства резидента, которые были перечислены в пользу нерезидента и возвращены в адрес резидента в связи с тем, что взаимные обязательства между сторонами полностью или частично не выполнены, не подлежат обязательной продаже в соответствии с требованиями Постановления №475. Средства в иностранной валюте, которые были куплены для осуществления такой операции и возвращены в адрес резидента, подлежат продаже (письмо НБУ от 05.12.2012 г. №29-209/12263).

Пример 3. Предприятие в сентябре 2012 г. перечислило аванс 10000 евро поставщику-нерезиденту (собственные средства). Курс НБУ на дату оплаты — 11,50 грн/евро. Статья немонетарная, поэтому на конец квартала перерасчет не проводится. В октябре, в связи с невозможностью выполнить условия контракта, стороны приняли решение о его расторжении и возврате нерезидентом аванса, полученного от покупателя-резидента. Средства возвращены, курс НБУ на дату получения — 12,00 грн. Числа условные. Учет операции см. в таблице 3.

Таблица 3

Операция по возврату предоплаты, уплаченной нерезиденту (к примеру 3)


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, евро/грн

Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы

Расходы

Сентябрь 2012 г.

1.

Перечислены средства поставщику
(курс НБУ — 11,50)

3712

312

10000,0€
115000,00

Октябрь 2012 г.

2.

Получено возвращение аванса на текущий счет (курс НБУ — 12,00)

312

3712

10000,0€
120000,00

3.

Проведен перерасчет задолженности
курс вырос.
Значит, у предприятия доход от курсовой разницы
(12,00 — 11,50) х 10000 = 5000,00

3712

714

0,0€
5000,00

5000
Пп. 153.1.3
НКУ

При возврате импортного товара ситуация с перерасчетом курсовых разниц изменяется в обратном порядке. Кредиторская задолженность перед поставщиком-нерезидентом является монетарной статьей (рассматриваем случай, когда импортный товар еще не оплачен). Но при возврате товара такая статья из разряда монетарных переходит к немонетарным (возвращается товар, а не денежные средства). То есть никакой перерасчет курсовых разниц с даты возврата товара в бухучете, как следствие и в налоговом учете, не должен проводиться.

Пример 4. Предприятие импортировало оборудование на сумму 10000 долл. США на условиях последующей оплаты. Курс НБУ на дату растаможивания — 8,0 грн в сентябре 2012 г.; на дату баланса 30.09.2012 г. — 7,85 грн. В октябре обнаружено, что оборудование содержит брак, который невозможно исправить на месте. Стороны приняли решение вернуть оборудование и расторгнуть контракт. Поскольку статья перестает быть монетарной, то на дату возврата оборудования перерасчет не проводим. Все числа условные. Учет операции см. в таблице 4.

Таблица 4

Операция по возврату импортного оборудования (к примеру 4)


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $/грн

Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы

Расходы

Сентябрь 2012 г.

1.

Оборудование растаможено:
— уплачена пошлина;— уплачен НДС (число условное);— оприходовано оборудование по курсу на дату растаможивания (курс НБУ — 8,00)

377
152
377
641
152

311
377
311
377
632

2400,00

20000,00

10000,0$
80000,00

2.

30.09.2012 г. на дату баланса проведен перерасчет задолженности, курс упал. Значит, у предприятия доход
(7,85 — 8,00) х 10000 = 1500,00

632

714

0,0$
1500,00

1500
Пп. 153.1.3
НКУ

Октябрь 2012 г.

3.

Возврат оборудования в режиме экспорта

632

152

10000,0$
80000,00

4.

Списываем уплаченную пошлину на расходы

949

152

2400,00

2400*

* По мнению редакции, расходы на уплату пошлины в налоговом учете предприятия будут на основании пп. «в» пп. 138.10.4 НКУ как расходы на уплату других обязательных платежей, установленных законодательными актами.

 

Продолжение:Учет импорта  и экспорта. Часть3 -посреднический импорт

Добавить комментарий