Уставный капитал. Учет.

Из этой статьи вы узнаете: как операции по внесению в уставный капитал хозобщества денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств отражаются в учете инвестора-юрлица и эмитента (обе стороны – плательщики НДС).

 Курсы бухгалтерского учета в Киеве. Курсы бухучета. Курсы главного бухгалтера. Курси бухобліку. Бухгалтерській облік.

Общие правила

Внесение денежных средств или имущества в уставный капитал (далее – УК) юрлица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юрлицом, считается прямой финансовой инвестицией. Под инвестицией понимается хозяйственная операция, предусматривающая приобретение корпоративных прав и/или ценных бумаг в обмен на денежные средства или имущество (пп. 14.1.81 Налогового кодекса, далее – НК). Отметим, что тип хозобщества (акционерное, с ограниченной ответственностью и др.) для целей учета значения не имеет.

Налоговый учет

В целях налогового учета:

  • у инвестора (учредителя) – внесение имущества в УК приравнивается к его продаже; 
  • у эмитента (общества) – получение имущества в УК приравнивается к его покупке.

Бухгалтерский учет

У эмитента (общества) для обобщения информации о состоянии и движении УК используется счет 40. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру  УК, зафиксированному в уставе. По дебету счета 46 «Неоплаченный капитал» отражается задолженность акционеров (участников) по взносам в УК, по кредиту – погашение участникам такой задолженности.

Для инвестора (учредителя) взнос в УК других предприятий считается долгосрочной финансовой инвестицией и отражается по дебету счета 14. Аналитический учет по этому счету ведется по объектам инвестирования. Первоначальная стоимость (себестоимость) финансовой инвестиции формируется из расходов, связанных с приобретением такой инвестиции.

Применение на практике 

Рассмотрим особенности учета операций по формированию УК в зависимости от вида взноса.

Ситуация 1

Взнос денежными средствами

Размер УК ООО составляет 150 000 грн. Один из учредителей – предприятие А имеет долю в УК общества в размере 40 % (60 000 грн.), взнос осуществляет денежными средствами.

У инвестора (учредителя) само по себе внесение денежных средств в УК другого предприятия не приводит к возникновению налоговых расходов. Ценнобумажные расходы в сумме, уплаченной эмитенту в качестве компенсации стоимости корпоративных прав (п. 153.8 НК),  возникнут  позже.  А  именно:  не  в  момент  приобретения  корпоративных  прав,  а одновременно с доходами, полученными от их продажи, обмена, выкупа эмитентом или другого отчуждения. 

Инвестирование денежных средств в обмен на корпоративные права не является объектом обложения НДС, поскольку такая операция не соответствует определению поставки товаров (услуг) (пп. 14.1.185, 14.1.191 НК).

У эмитента  (общества)  сумма  наличных  и безналичных  денежных  средств,  поступающих в виде прямых инвестиций в эмитированные корпоративные права, не включается в состав налоговых доходов (пп. 136.1.3 НК).

Операции с эмитированными ценными бумагами или корпоративными правами не являются объектом обложения НДС (пп. 196.1.1 НК).

Учет операций по внесению в уставный капитал денежных средств

(грн.)

№ п/п Содержание операции Первичные документы Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дт Кт Сумма Доход Расходы
1

2

3

4

5

6

7

8

У эмитента (общества)

1 Отражен размер уставного капитала Зарегистрированный устав 46 40 150 000

2 Получен взнос денежными средствами от участника А Выписка банка 311 46 60 000

У инвестора (учредителя)

1 Перечислен денежный взнос в уставный капитал ООО Платежное поручение 377 311 60 000

2 Оприходована финансовая инвестиция (доля в уставном капитале) Бухгалтерская справка 141 377 60 000

 

Ситуация 2

Взнос товарно-материальными ценностями (ТМЦ)

Размер УК ООО в соответствии  с  учредительными  документами  составляет 120 000 грн. Доля предприятия А – 60 %, то есть 72 000 грн., взнос будет осуществляться товарами на эту сумму (в т. ч. НДС – 12 000 грн.).

У инвестора (учредителя) операция по внесению ТМЦ в УК другого предприятия отражается как продажа товаров, поскольку происходит передача права собственности на них от инвестора к эмитенту. При этом в роли компенсации для инвестора выступают корпоративные права. Таким образом, при передаче ТМЦ в УК эмитента в обмен на корпоративные права у инвестора возникает доход и расходы в размере себестоимости переданных ТМЦ (п. 137.1,138.4НК).

Также следует учесть, что поскольку компенсацией стоимости переданных ТМЦ являются корпоративные права, имеет место неденежная форма расчетов, а значит доход от такой операции определяется исходя из договорной цены, но не ниже обычной (п. 153.10 НК).

Налоговые обязательства по НДС возникают у инвестора на общих основаниях на дату первого события (п. 187.1 НК). На эту же дату он обязан оформить налоговую накладную, один экземпляр передать эмитенту. База налогообложения определяется исходя из договорной цены операции (п. 188.1 НК).

У эмитента (общества) стоимость полученного в качестве прямой инвестиции имущества не включается в состав доходов (пп. 136.1.3 НК). При этом эмитент имеет право включить в расходы стоимость таких ТМЦ в случае использования их в хоздеятельности (Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНС от 05.07.12 г. № 573).

Также эмитент на общих основаниях имеет право на налоговый кредит по НДС по переданным ТМЦ (п. 198.2, 198.6 НК).

Обратите внимание: суммы налогового кредита, отраженные при получении ТМЦ в УК, эмитент не может заявить к бюджетному возмещению, поскольку при получении ТМЦ не было расчета с инвестором денежными средствами.

Учет операций по внесению в уставный капитал ТМЦ

(грн.)

№ п/п  

Содержание операции

Первичные документы Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дт Кт Сумма Доход Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

У эмитента (общества)

1

Отражен размер уставного капитала Зарегистрированный устав 46 40 120 000

2

Оприходованы товары, полученныев качестве взноса в уставный капитал Приходная накладная 281 46 60 000

–*

–*

3

Отражен налоговый кредит по НДС Налоговая накладная 641 46 12 000

У инвестора (учредителя)

1

Переданы товары в качестве взноса в уставной капитал ООО Расходная накладная 377 712 72 000 60 000 52 000

2

Отражены налоговые обязательства по НДС Налоговая накладная 712 641 12 000

* Стоимость ТМЦ, полученных в качестве взноса в уставной капитал не увеличивает налоговые доходы, при этом эмитент имеет право на расходы в размере себестоимости полученных ТМЦ в случае использования их в хозяйственной деятельности.

 

Ситуация 3

Взнос основными средствами

Размер УК ООО составляет 200 000 грн. Один из учредителей – предприятие А имеет долю в УК общества в размере 45 % (90 000 грн.), взнос осуществляет объектом основных средств (оборудование) (далее – ОС). Справедливая стоимость объекта – 90 000 грн. (в т. ч. НДС – 15 000 грн.); остаточная стоимость – 60 000 грн.; начисленный износ – 22 000 грн.

Учет  у  инвестора  (учредителя).  Поскольку  взнос  в  УК  объектом  ОС  приравнивается к продаже, у инвестора возникает доход на дату перехода права собственности на такой объект (п. 137.1 НК).

Для определения суммы дохода следует сравнить стоимость оборудования по акту оценки (подробнее об оценке имущественного взноса см. консультацию юриста на с. 22 этого номера) с его балансовой стоимостью. Положительная разница между доходом от продажи оборудования (справедливой стоимостью, согласованной учредителями) и его балансовой стоимостью включается в доход (п. 146.13 НК), отрицательная – в расходы. Налоговые обязательства по НДС возникают на общих основаниях (п. 187.1 НК). База налогообложения определяется исходя из договорной цены операции (п. 188.1 НК). 

Учет у эмитента (общества). При получении объекта ОС в качестве взноса в УК имеет право начислять амортизацию в течение всего срока полезного использования объекта. Такой срок не может быть меньше минимального срока, предусмотренного п. 145.1 НК.

Амортизируемой стоимостью оборудования является его стоимость, согласованная с учредителями, но не выше обычной цены (п. 146.8 НК). Амортизация начисляется начиная с месяца, следующего за вводом оборудования в эксплуатацию.

Если эмитент является плательщиком НДС, он имеет право на налоговый кредит на общих основаниях (п. 198.2, 198.6 НК). Если на момент получения оборудования эмитент не является плательщиком НДС, он включает сумму НДС в состав первоначальной стоимости оборудования (пп. 139.1.6, п. 146.5 НК).

Учет операций по внесению в уставный капитал объекта ОС(грн.)

№ п/п Содержание операции Первичные документы Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дт Кт Сумма Доход Расходы
1

2

3

4

5

6

7

8

У эмитента (общества)

1 Отражен размер уставного капитала Зарегистрированный устав 46 40 200 000

2 Оприходован объект ОС, полученный в качестве взноса в уставный капитал

Акт типовой формы

№ ОЗ-1*

104** 46 75 000

–***
3 Отражен налоговый кредит по НДС Налоговая накладная 641 46 15 000

У инвестора (учредителя)

1 Отражен перевод объекта ОС в состав необоротных активов, содержащихся для продажи Бухгалтерская справка 286 104 60 000

2 Списана сумма износа 131 104 22 000

3 Передан объект по справедливой стоимости, согласованной учредителями Акт типовой формы № ОЗ-1 377 712 90 000 15 000****

4 Отражены налоговые обязательствапо НДС Налоговая накладная 712 641 15 000

5 Списана балансовая стоимость переданного оборудования  

Бухгалтерская справка

943 286 60 000

6 Отражено получение финансовой инвестиции 141 377 90 000

* Утвержден приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.** Пункт 13 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561.

*** Объект ОС подлежит амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию.

****   В   состав   налоговых   доходов   инвестора   включается   положительная   разница   между   справедливой и остаточной стоимостью объекта (75 000 грн. – 60 000 грн.).

 Имеет ли право предприятие – плательщик НДС на налоговый кредит при получении взноса в УК в виде объекта ОС от нерезидента?

Такая  операция  является  объектом  обложения  НДС  (пп.  14.1.191,  п.  185.1  НК).  Датой возникновения налоговых обязательств в этом случае будет дата подачи таможенной декларации для оформления объекта (п. 187.8 НК); базой налогообложения – таможенная стоимость объекта ОС (п. 190.1 НК). Право на налоговый кредит возникает у эмитента на дату фактической уплаты налога при наличии надлежащим образом оформленной таможенной декларации (п. 198.2, 198.6 НК). 

 

Добавить комментарий