Считаем курсовые разницы по монетарным статьям по-новому.

Из этой статьи вы узнаете: как считать и отражать в учете курсовые разницы:
• по валютным задолженностям с нерезидентами, возникшим в ходе исполнения внешнеэкономических контрактов;
• по инвалюте на счетах предприятия.
Что изменилось
Согласно обновленному п. 8 П(С)БУ 21 определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводится на дату осуществления хозяйственной операции (в пределах ее объема) и на дату баланса. Выделенное нами словосочетание и представляет собой одно из изменений, внесенных в П(С)БУ 21.
Бухгалтерские курсы. Курсы бухгалтерского учета. Курсы 1С 8.2. Бухгалтерские курсы в киеве.
Клиентские задолженности: пересчитываем частями
До внесения изменений норму п. 8 П(С)БУ 21 можно было понимать так: если, например, у предприятия-резидента числилась кредиторская задолженность перед нерезидентом за поставленные товары (монетарная статья) на 1 млн евро, а оплата производилась частями (по 200 тыс. евро), то на дату каждой такой оплаты внутри квартала следовало начислять
курсовые разницы на всю сумму непогашенной задолженности.
То есть в случае оплаты первых 200 тыс. евро надо было сначала начислить курсовые разницы от 1 млн евро исходя из официального обменного курса НБУ на дату такой оплаты. На дату проплаты следующих 200 тыс. евро – начислить курсовые разницы от задолженности в 800 тыс. евро и т. д. При этом, если курс валюты имел значительные колебания в течение отчетного периода (как рост, так и снижение), то предприятию приходилось отражать «раздутые» доходы и расходы по прочим операционным доходам и расходам как в финансовой отчетности, так и в налоговой.
Это соответственно:
• строки 2120, 2180 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), форма которого утверждена приказом Минфина от 07.02.13 г. № 73;
• строка 03.19 приложения ІД и строка 06.4.12 приложения ІВ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Минфина от 28.09.11 г.№ 1213.
Отметим, что, принимая во внимание сложившуюся практику расчета показателей налоговой отдачи (нагрузки), данная ситуация не была на руку налогоплательщикам.
После внесения изменений курсовые разницы однозначно начисляются только на ту часть задолженности, которая погашается в данный момент. Рассмотрим на примере.
Пример 1
ООО «Импортер» в августе 2013 года ввез товары на общую сумму 300 тыс. евро, в том числе:
• 05.08.13 г. – на 100 тыс. евро;
Баланс № 83 (1330) 17 октября 2013 Стр.1
• 09.08.13 г. – на 200 тыс. евро.
Оплата товаров произведена частями:
• 13.08.13 г. – 150 тыс. евро;
• 04.10.13 г. – 150 тыс. евро.
Задолженность перед нерезидентом на 30.09.13 г. составила 150 тыс. евро.
Бухгалтерские курсы. Курсы бухгалтерского учета. Курсы 1С 8.2. Бухгалтерские курсы в киеве.
Бухгалтерский и налоговый учет этих операций представлен в таблице. (евро/грн.)
№ п/п Содержание операции Первичные документы Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дт Кт Сумма Доход Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

05.08.13 г. Курс НБУ – 10,553158 грн. за €1.Получен товар от нерезидента(€100 000 х 10,553158)

ТД,

приемочный акт

281 632

€100 000,00 1 055

315,80

2

09.08.13 г. Курс НБУ – 10,678648 грн. за €1.Получен товар от нерезидента(€200 000 х 10,678648)

ТД,

приемочный акт

281 632

€200 000,00 2 135

729,60

3

13.08.13 г. Курс НБУ – 10,614704 грн. за €1.Оплачена частично задолженность перед нерезидентом (€150 000 х 10,614704) Выписка банка 632 312

€150 000,00

1 592

205,60

4

13.08.13 г. Начислены курсовые разницына сумму операции (оплаты):– от всей суммы первой поставки [(10,614704 – 10,553158) х €100 000] Бухгалтерская справка 945 632 6 154,60

6 154,60
– от части второй поставки [(10,614704 – 10,678648) х €50 000]

Бухгалтерская

 

справка

632 714 3 197,20 3 197,20

5

30.09.13 г. Курс НБУ – 10,820124 грн. за €1.Начислена курсовая разница по задолженности перед нерезидентом [(10,820124 – 10,678648) х €150 000] Бухгалтерская справка 945 632 21 221,40

21

221,40

6

04.10.13 г. Курс НБУ – 10,84 грн. за €1 (условно). Оплачен остаток задолженности перед нерезидентом (€150 000 х 10,84) Выписка банка 632 312

€150 000,00 1 626

000,00

7

04.10.13 г. Курс НБУ – 10,84 грн. за €1 (условно). Начислена курсовая разница на дату операции оплаты[(10,84 – 10,820124) х €150 000] Бухгалтерская справка 945 632 2 981,40

2 981,40

 

Таким образом, общая сумма расходов по курсовым разницам составит 30 357,40 грн. ( 6154,60 грн. + 21 221,40 грн. + 2 981,40 грн.), общая сумма доходов – 3 197,20 грн., общий финансовый результат – 27 160,20 грн. (убыток).
Обратите внимание, что при расчете курсовых разниц внутри квартала курс НБУ на дату оплаты сравнивался с курсом НБУ на дату импорта товаров (возникновения задолженности).
Если бы задолженность была переходящей с прошлого квартала, то при расчете курсовых разниц в каждую дату ее частичного погашения для сравнения использовался бы курс НБУ на дату баланса (на конец предыдущего квартала).
Теперь покажем, какую картину мы бы имели, если бы пересчет курсовых разниц делался на каждую дату погашения и на дату баланса по всей сумме задолженности, как раньше (см.таблицу, в которой приведены данные для сравнения).
Бухгалтерские курсы. Курсы бухгалтерского учета. Курсы 1С 8.2. Бухгалтерские курсы в киеве.
Таблица с данными для сравнения
Дата Сумма задолженности до погашения, евро Курс НБУ, грн/евро Курсовая разница, грн.

Расчет

Доходы Расходы

1

2

3

4

5

6

05.08.13г.

100 000

10,553158

09.08.13г.

100 000

10,553158

200 000

10,678648

13.08.13г.

300 000

10,614704

(10,614704 – 10,553158) х

х €100 000 = 6 154,60

6 154,60
(10,614704 – 10,678648) хх €200 000 = –12 788,80

12

788,80

30.09.13г.

150 000

10,820124

(10,820124 – 10,614704) х

х €150 000 = 30 813,00

30

813,00

04.09.13г.

150 000

10,84 (10,84 – 10,820124) хх €150 000 = 2 981,40

2 981,40

Итого

12

788,80

39

949,00

 

Согласно данным сравнительной таблицы, предприятие должно было бы отразить курсовые разницы в составе:
• прочих операционных доходов – на сумму 12 788,80 грн.;
• прочих операционных расходов – на сумму 39 949,00 грн.
Общий финансовый результат (убыток) тот же – 27 160,20 грн. ( 12 788,80 грн. – 39 949,00 грн.), как и рассчитанный по новым правилам (см. таблицу к примеру 1).
Как мы показали на примере, при любом варианте пересчета валютной задолженности общий финансовый результат отчетного периода в бухгалтерском учете (прибыль/убыток) и объект налогообложения в налоговом учете (прибыль/убыток) имеют одинаковое значение и в конечном итоге не зависят от новаций П(С)БУ 21. К тому же, откровенно говоря, на практике многие бухгалтеры и до внесения настоящих изменений в указанный стандарт проводили расчет курсовых разниц только в пределах суммы погашения монетарной валютной задолженности.
Выбытие инвалюты: не все так гладко
Те же правила начисления курсовых разниц (только на сумму операции) применяются теперь и при отражении операций выбытия инвалюты, в том числе при ее продаже.
Рассмотрим на примере.
Пример 2
На собственный валютный счет ПАО «Экспортер» выручка за экспортированный товар зачислялась двумя частями: 19.09.13 г. – 100 тыс. евро; 23.09.13 г. – 200 тыс. евро. Часть валюты (50 тыс. евро) была продана 27.09.13 г., остаток валюты на
счете на 30.09.13 г. – 250 тыс. евро.
Бухгалтерский и налоговый учет операций представлен в таблице. Для упрощения не показываем отражение в учете комиссионных банка.
(евро/грн.)
№ п/п Содержание операции Первичные документы Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дт Кт Сумма Доход Расходы
1

2

3

4

5

6

7

8

1 19.09.13 г. Выписка 312 362 €100 000,00

Курс НБУ – 10,672254 грн. за €1. банка 1 067
Зачислена инвалютная выручка на счет 225,40
(€100 000 х 10,672254)
2 23.09.13 г. Выписка 312 362 €200 000,00

Курс НБУ – 10,801740 грн. за €1. банка 2 160
Зачислена инвалютная выручка на счет 348,00
(€200 000 х 10,801740)
3 27.09.13 г. Мемориальный ордер, заявка 334 312 €50 000,00

Курс НБУ – 10,789751 грн. за €1. 539 487,55
Продана часть инвалюты:(€50 000 х 10,789751)
Отражены поступления от продажи инвалюты (курс продажи – 10,80 грн. за €1) (10,80 х €50 000) 311 334 540 000,00

на продажу
инвалюту
Отражен доход от продажи инвалюты(540 000,00 грн. – 539 487,55 грн.) 334 711 512,45 512,45*

4 27.09.13 г.Начислены курсовые разницы на сумму операции (продажи инвалюты)**: [(10,789751 – 10,672254) х €50 000]

Бухгалтерская справка, выписка банка***

312 714 5 874,85 5 874,85

5 30.09.13 г.Курс НБУ – 10,820124 грн. за €1.Начислены курсовые разницы по остаткуинвалюты на счете:– на часть суммы первого поступления [(10,820124 – 10,672254) х €50 000] Бухгал- терская справка 312 714 7 393,50 7 393,50

– на сумму второго поступления [(10,820124 – 10,801740) х €200 000] 312 714 3 676,80 3 676,80

* В налоговом учете финансовый  результат  от  продажи  инвалюты  определяется  согласно  пп.  153.1.4  НК как разница между доходом от продажи инвалюты и ее балансовой стоимостью(540 000,00 грн. – 539 487,55 грн. = 512,45 грн.) и совпадает с финрезультатом в бухучете.** Чтобы соблюсти обновленную норму п. 8 П(С)БУ 21, при расчете курсовых разниц на дату продажи части инвалюты использован официальный курс НБУ той инвалюты, которая поступила первой. Такое правило прямо не прописано в П(С)БУ 21, но и не запрещено им. При этом такой подход нельзя считать методом ФИФО, примененным к валютным статьям. Ведь этот метод предусматривает оценку выбытия запасов в стоимостном выражении на дату такого выбытия, определенную особым способом – первой списывается стоимость приобретенных первыми запасов (п. 16 П(С)БУ 9). В нашем же случае оценка в гривнях выбывшей (проданной) инвалюты или монетарной дебиторской задолженности (финансового актива) всегда определяется по официальному курсу НБУ.*** Обратите внимание: данные выписки банка с инвалютного счета предприятия начиная с 27.09.13 г. и далее (пока не будет продан остаток инвалюты или не наступит конец квартала) будут отличаться от учетных данных предприятия. Так, на конец дня 27.09.13 г. в выписке банка будет значиться: €250 000/2 697 437,75 грн., тогда как в учете предприятия будет: €250 000/2 693 960,70 грн. Поэтому данные банковских выписок в таких случаях используются только в части движения валютных средств (сумма в инвалюте на инвалютном счете и сумма в гривнях на текущем счете предприятия).
Бухгалтерские курсы. Курсы бухгалтерского учета. Курсы 1С 8.2. Бухгалтерские курсы в киеве.
Пост Скриптум
Валютный курс может меняться каждый день, однако определять курсовые разницы нужно только на даты осуществления хозяйственных операций (продажа инвалюты, оплата товара, погашение кредита и т. д.) и на дату баланса. В то же время нужно учитывать, что из-за внесения последних новшеств в П(С)БУ 21 совпадение расчетных данных бухгалтерии об остатках инвалюты на счете в гривневом эквиваленте и данных согласно банковской выписке на дату проведения операции по выбытию инвалюты будет скорее исключением, чем правилом. Что, конечно, не поспособствует облегчению бухгалтерского труда.
Автор: Юлия Полянская.

16 thoughts on “Считаем курсовые разницы по монетарным статьям по-новому.

  1. Спасибо, очень доходчиво, и вовремя получила подтверждение своих расчетов

  2. Класс, все просто и ясно, спасибо Вам, только не понятно, с какого числа это применяется, и делать ли пересчет КР на последнюю дату квартала, если баланс предприятие сдает 1 раз в год.

    1. Если вы подаете финансовую отчетность один раз в год, то перерасчет монетарных статей баланса делаете один раз в год на дату 31.12 ПОдробно смотрите в статье Когда пересчитываются монетарные статьи

  3. по какому курсу предприятию определять КР по монетарным статьям на дату операции возврата полученного аванса от нерезидента — по курсу НБУ на дату получения денежных средств (2013 год, курс доллара 7,9) или на дату возврата (2014 год, курс доллара 10,9).

    1. Ответ представили в виде статьи

  4. Спасибо ОГРОМНОЕ, очень обстоятельное объяснение.
    Просто и понятно.

  5. 05.02.15 была перечислена предоплата за импорт товара 25000дол.
    21.04.15 сделали акт сверки-задолженность подтверждена полностью.
    22.04.15 получили письмо о невозможности поставки товара. В этот же день сделали новую спецификацию на поставку другого товара на сумму 19700дол. Будет ли проводка на перевод 5300дол в задолженность из аванса и начисление курс.разниц?
    29.04.15 нерезидент вернул предоплату на распр.счет в сумме 5300дол. Банк списал на продажу 100% в этот же день.
    30.04.15 деньги зашли на р/с в сумме 110700грн.
    18.05.15 зашел товар по врем.гтд. Пеня за 12 дней 0,3%на дату истечения 90дней курс брать 07.05.15 или захода товара?
    НДС на эл.счете за май. В декларацию по ндс включила за май. постоян.гтд 17.06.15

    05.02.15-3712-312-25000дол/418223,23-курс-16,728929
    22.04.15-6854-3712-5300дол/88663,32-курс -22,276179
    22.04.15-714-6854-29400,43
    30.04.15-312-6854-5300дол/111548,21-курс-21,046832
    30.04.15-714-6854-6515,54
    30.04.15-334-312-111548,21
    30.04.15-311-334-110770,00
    30.04.15-942-334-778,21
    18.05.15-281-632-17900дол/329559,90
    18.05.15-632-3712-17900дол/329559,90

    как отразить в вал.декларации?
    Очень надеюсь на Ваш ответ. Задавала вопрос и в форумы и в журналы. Никто не ответил.

    1. 05.02 оплатили 25000дол -долг не монетарный, следовательно не пересчитывается
      22.04 долг становится монетарным, но если по этому же договору будет поставка 19700, то монетарным долгом стала только сумма 5300,00 И да, эту сумму нужно пересчитывать на дату баланса.

      05.02.15 3712-312-25000дол/418223,23
      22.04.15 я бы сделала так 3772 3712 5300/88663,32 + переоценка 3772 714 29400,43
      29.04 312 3772 5300/117990,75 по курсу 2226.2406 + переоценка 945 3772 73,00
      30.04 продажа валюты 945 312 6442,54 + 334 312 111548,21 + 311 334 110770,00 + 942 334 778,21 услуг банка не было? следует смотреть выписку банка обычно есть услуги банка еще
      18.05 пеня считается по курсу НБУ на дату возникновения долга, при этом налоговики считают в своем письме что операция растаможивания не закончена пока не оформлены все документы по типу ІМ-40. Т.е. только постоянная ГТД является фактом завершения импортной операции. Рекомендую Вам обратится за разъяснением в свою налоговую, пусть напишут за сколько дней надо платить пеню.
      При этом временная ГТД дает вам право на налоговый кредит.

      1. 29/04/15 деньги зашли на распр.счет и поскольку валюта приобреталась для предоплаты продажа была 100%. Выписки по валютному счету нет совсем. Поэтому 29.04.15 проводка вряд ли имеет место быть. Услуг банка не было

        1. Выписки по валютному счету нет почему? Валюта зашла 29 вам на счет, пусть даже он распределительный. Истребовать выписку по валютным счетам.

  6. В банке объяснили. что поскольку валюта возвращается как купленная для предоплаты по договору то она автоматом продается в 100%. на 2 сутки заходит гривна. на основной вал.счет вообще не попадает. и сказали в банке в учете проводить 30.04

    1. Понятно. Проводите по курсу 30.04.15

      1. спасибо большое за помощь.

      2. нужно ли подавать валютную декларацию, если п/о в 1кв. была просрочка 90дней во 2кв. и закрыта на 01.07.15? с точки зрения,что Неподання або несвоєчасне подання резидентами України декларації (за відсутності валютних цінностей та майна за межами України) не призводить до застосування фінансових санкцій.

  7. Здравствуйте! Подскажите пожалуйста, совсем запуталась…..
    2013 год перечислена предоплата поставщику 33000,00
    товар зашел на 6500,00 и поставщик вернули деньги 3000,00
    Дт задолженность числится на 3712 в сумме 23500,00.
    Подали в суд на возврат денег, но т.к. это Китай…, то процесс до сих пор на стадии решения(суд в Украине в нашу пользу).
    Возникают вопросы:
    1. Это монетарная или немонетарная статья?
    2. Надо ли делать пересчет на дату баланса???? курс взлетел, возврат денег пока не предвидется, а курсовая растет?
    3. Или пересчет будет в момент получения возврата предоплаты?
    3.Как отражать в налоговом учете 2013,2014,2015.
    Помогите ссылками на нормативку, пожалуйста.

    1. Если вы считает что вам должны именно не товары, а деньги -статья монетарная. Перерасчет делать. В момент фактического возврата тоже делать перерасчет. Переоценка монетарной статьи делается не только на дату баланса, но и на дату операции. Налоговый учет 2015 года = бухгалтерскому учету. Вас интересует декларация прибыли? Смотрите 4 номер 2016 год журнала ДтКт, там подробно описано.

Добавить комментарий