Расчет корректировки к налоговой накладной — 2015

Изменения в порядке выписки и заполнения корректировки к налоговой накладной в 2015 году. Как и в каких случаях заполняется. Как регистрируется. 

Курси бухгалтерського обліку. Курсы бухгалтерского учета. Бухгалтерские курсы. Курсы 1С 8.2

Регистрация расчета корректировки в едином реестре

Действующая форма   расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — РК) утверждена Минфином, приказом от 14.11.2014 г. №1129 и действует с 01.01.2015г. Как и налоговые накладные, РК должны регистрироваться в едином реестре налоговых накладных. Но тут есть несколько нюансов.

Во-первых теперь РК регистрируются либо предприятием — поставщиком, выписавшим ранее корретируемую налоговую накладную, либо предприятием — покупателем. Согласно  Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. №1246, РК регистрируется:

  • поставщиком (продавцом), если предусматривается увеличение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) в пользу такого поставщика (продавца) или корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;
  • получателем (покупателем), если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) в пользу их поставщика (продавца).
  • РК, составленный плательщиком налога к налоговым накладным, которые не выдаются получателю (покупателю) товаров (услуг), а также составленным при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, подлежат регистрации таким плательщиком налога

Примечание: РК, которые составляются ко всем налоговым накладным, составленным до 01.02.2015 г., подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом).

Сроки регистрации РК в едином реестре налоговых накладных и штрафные санкции за нарушение сроков регистрации одинаковы как для налоговых накладных, так и для расчетов корректировок:

  • 10% от суммы НДС, указанной в РК, в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней;
  • 20% от суммы НДС, указанной в РК, в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней;
  • 30% от суммы НДС, указанной в РК, в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней;
  • 40% от суммы НДС, указанной в РК, в случае нарушения срока регистрации от 61 до 179 календарных дней;
  •  50% от суммы НДС, указанной в РК, в случае нарушения срока регистрации в течение 180 календарных дней с даты составления.

Амнистия на штрафы-2015?

Согласно п. 35 подр. 2 р. ХХ НКУ, штраф в размере 10% (в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней), с 01.02.2015 г. по 01.07.2015 г. не применяется. А как быть с январем 2015 года и остальными штрафами, установленными пунктами 120-1.1 — 120-1.2 НКУ, с какой даты должны применяться они?

ГФСУ в течение января — февраля 2015 г. уже успела несколько раз (!!!) изменить собственную точку зрения по данному вопросу. В письме от 19.01.2015 г. №1403/7/99-99-19-03-01-17 ГФСУ утверждала: налоговые накладные, составленные по операциям, проведенным после 01.02.2015 г., могут быть зарегистрированы в едином реестре налоговых накладных по окончании 15-дневного срока регистрации с одновременным применением штрафов, определенных пунктом 120-1.1 НКУ. Таким образом ГФСУ разъясняла, что расчеты корректировок, выписанные в январе 2015 года могут быть зарегистрированы позже 15-дневного срока без применения штрафных санкций.

Однако уже в письме от 17.02.2015 г. №5292/7/99-99-19-03-02-17 налоговики упоминают, что согласно п. 11 подр. 2 р. ХХ НКУ в январе 2015 г. должны были действовать прошлогодние правила обязательной регистрации РК — то есть если сумма НДС в налоговой накладной, к которой он выписывается, превышала 10000 грн или если НН содержала в себе данные о подакцизных или импортных товарах. Последнее письмо ГФСУ больше соответствует нормам НКУ, а предыдущее — нет, так как штрафы, установленные пунктами 120-1.1 — 120-1.2 НКУ (кроме штрафа в размере 10%), начинают действовать с 01.01.2015 г. (ведь дата начала их применения не перенесена).

Итак, ситуация с январскими РК такова: если нарушение срока регистрации превышает 15 календарных дней, к виновным лицам налоговики могут применить соответствующий штраф.

В каких случаях выписываются корректировки к налоговым накладным?

Вариант 1. Расчет корректировки выписывается  для корректировки НО и НК по НДС

С 01.01.2015 г. РК стал основанием для корректировки налогового обязательства (далее — НО) и налогового кредита (далее — НК) по НДС (п. 192.1 НКУ). А значит, без данного документа корректировка теперь невозможна.

Вариант 2. Исправление ошибок в налоговой накладной

Согласно п. 192.1 НКУ РК составляется в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в т. ч. не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг. К сожалению, кроме указанной нормы, отечественное законодательство содержит слишком мало разъяснений в части порядка составления такого РК. Так что придется обратиться к разъяснениям, предоставляемым налоговиками.

Сначала о том, что четко ничем не урегулировано, — это дата составления РК в таком случае. В отличие от РК, составляемого, к примеру, при возврате товара, когда датой составления РК является дата такого возврата, зафиксированная в первичных документах, РК на исправление ошибки составляется тогда, когда ошибка обнаружена. Следовательно, дату составления РК в таком случае определяет исключительно сам поставщик — плательщик НДС. А вот дата, когда проводится соответствующая корректировка НО и НК по НДС напрямую зависит от факта регистрации РК, и в этом правила такие же, как и для налоговой накладной:

  • если РК был зарегистрирован вовремя (то есть в течение 15 календарных дней с даты его составления), то НО и НК корректируются в том периоде, в котором РК составлен;
  • если РК был зарегистрирован с опозданием, то НО и НК корректируются в том периоде, в котором РК зарегистрирован (но с учетом для покупателя ограничения в 180 календарных дней с даты составления, установленного п. 198.6 НКУ).

Заполнение РК в случае исправления налоговой накладной

  1. Если исправляется информация, не связанная с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг,  в РК указываются исправленные данные
  2. Не допускается исправление данных в части даты составления налоговой накладной и ее порядкового номера.
  3. Если изменяется сумма компенсации стоимости товаров/услуг (например цена) то в табличной части уменьшение объекта отражается с минусом, увеличение — с плюсом.

Примеры заполнения расчета корректировки на налоговой накладной

Пример 1 При получении предоплаты поставщик выписал налоговую накладную на сумму 3600,00 грн. по цене товара 18,00 грн. за единицу (200 шт.), тогда как фактически был отгружен товар по цене 24,00 грн. на ту же общую сумму 3600,00 грн. (150 шт.) Ошибка обнаружена 04.03.2015 г.

Это — классический случай того, что налоговики называют изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг. Для составления РК в таком случае в табличной части заполняется одна строка, в которой отражается влияние на НО изменения цены товара (в этом случае увеличение цены на 6 грн с НДС).

Сумма НО в результате изменения цены не изменится (ведь оно рассчитывается по сумме такой предоплаты, а она не изменилась). Для исправления ошибки следует увеличить цену, с одновременным уменьшением количества.

Рисунок 1. Для просмотра в увеличенном размере нажмите на картинку.

post4444

Пример 2  При отгрузке товара поставщик выписал налоговую накладную на сумму 3600,00 грн. по цене товара 18,00 грн. за 200 единиц товара, тогда как фактически был отгружен товар по цене 24,00 грн. на  общую сумму 4800,00 грн.  Ошибка обнаружена 04.03.2015 г.

В таком случае, когда не было предоплаты, а просто неверно указана цена, при заполнении корректировки нужно будет только увеличить цену, а количество товара, указанное в налоговой накладной, останется неизменным.

Рисунок 2. Для просмотра в увеличенном размере нажмите на картинку.

post_06032015_2

Пример 3 При составлении налоговой накладной плательщик налога неверно указал единицу измерения товара. Налоговая накладная была составлена на 200 штук товара по цене 18,00 грн за единицу, а правильная единица измерения была килограммы. Ошибка обнаружена 06.03.2015 г.


Четкого ответа ГФСУ по данному вопросу нет, но рассуждая что такая ошибка должна исправляться по аналогии с подобными, мы думаем что необходимо заполнить РК с верными данными. При этом заполненными будут только графы 1,2,3,5.1,5.2
Важно! До недавнего времени ЕРНН подобные корректировки не принимал, ссылаясь на обязательность заполнения граф 6-9, однако налоговики утверждают что в ближайшем времени ошибку исправят и ЕРНН будет принимать «пустые» корректировки.
Образец заполнения корректировки смотрите на рисунке 3. Для просмотра в увеличенном размере нажмите на картинку.
Рисунок 3.
post_06032015_3

 

Пример 4 При составлении налоговой накладной плательщик налога неверно указал адрес покупателя.

В  своем письме от 17.02.2015 г. №5292/7/99-99-19-03-02-17 ГФСУ предоставляет разъяснение по поводу исправления таких ошибок:  в шапке РК указать все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной, при этом реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. В этом случае графы с 1 по 13 табличной части РК не заполняются (остаются пустыми).

Таким образом можно исправить любые ошибочные данные заполнения шапки налоговой накладной, но только не ошибку в индивидуальном налоговом номере!

Пример 5 При составлении налоговой накладной плательщик налога неверно указал ИНН покупателя.

В таком случае следует заполнить две корректировки! В первом РК реквизиты шапки переносятся из налоговой накладной с ошибкой, а объем операции по поставке товаров/услуг и другие показатели табличной части заполняют со знаком «-». Во втором РК реквизиты шапки указываются без ошибок, а объем операции по поставке товаров/услуг и другие показатели табличной части заполняются со знаком «+».

Правила регистрации указанных РК соответствуют вышеназванным: если исправление ошибки приводит к уменьшению НО по НДС, то регистрировать такой РК должен покупатель, если он является плательщиком НДС. Во всех остальных случаях РК регистрируется в ЕРНН поставщиком (продавцом).

РК при изменении направления использования активов

Это еще один новый случай составления РК к налоговой накладной, который начнет применяться с 01.07.2015 г. Такого составления требует п. 198.5 НКУ, который с 01.07.2015 г. гласит: в случае если товары/услуги, необоротные активы в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в т. ч. перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов, плательщик налога может уменьшить сумму НО, которые были начислены в соответствии с этим пунктом (при фактическом использовании в необлагаемых операциях или не в хозяйственной деятельности плательщика НДС), на основании РК к налоговой накладной, которая была выписана на сумму НО, зарегистрированного в ЕРНН.

Чтобы стало понятно, о каком именно случае идет речь, как определяется и корректируется сумма НО по нему и, соответственно, как составить РК к такому случаю, рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 6 Плательщик НДС в феврале 2015г. приобрел малоценные быстроизнашиваемые предметы (МБП), сумма первоначальной стоимости без учета НДС — 3000 грн, сумма НДС — 600 грн. При приобретении покупатель воспользовался правом на НК по НДС на основании полученной от продавца налоговой накладной. В феврале2015 г. МБП переданы в эксплуатацию в рамках нехозяйственной деятельности.  Плательщик НДС выписал налоговую накладную с признаком 13 «Використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності», увеличив таким образом себе НО по НДС. В марте 2015г. МБП в сумме 1000,00 грн. были возвращены из эксплуатации и снова выданы в эксплуатацию для использования уже в рамках хозяйственной деятельности. Таким образом плательщик получил право уменьшить НО по ранее выписанной налоговой накладной.

Для уменьшения НО по НДС расчет корректировки составляется следующим образом. В верхней левой части указывается тип причины составления 13 «Використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності» (аналогично налоговой накладной, к которой составляется такой РК). Реквизиты шапки переносятся в РК из соответствующей налоговой накладной. Уменьшение НО происходит путем корректировки количества запасов.

Рисунок 4. Для просмотра в полном размере нажмите на картинку.

 post_06032015_4 (2)

73 thoughts on “Расчет корректировки к налоговой накладной — 2015

  1. подскажите, пожалуйста. Я поставщик. Предоплата 10.05.16 на сумму 135000,00 грн. Изменилась в налоговой накладной цена номенклатуры в меньшую сторону (получилась сумма 130000). Сделала возврат денег 17.05.16. Кто должен делать корректировку?, Как ее заполнить?

Добавить комментарий