Как исправить сумму авансовых взносов в декларации по налогу на прибыль – разъяснение Миндоходов

Министерство доходов и сборов в своем недавнем письме от 07.03.2014 г. № 5699/7/99-99-19-03-01-17 разъяснило некоторые вопросы заполнения Декларации по налогу на прибыль и Отчета о контролируемых операциях. В этой статье мы остановимся на нюансах заполнения «прибыльной» декларации: строке 16  у «годовых» плательщиков и исправлении ошибок в сумме ежемесячных авансовых взносов.

Бухгалтерские курсы. Курсы бухучета. Курсы бухгалтерского учета. Курси бухобліку.

Новейшая история «прибыльной» декларации 

Еще свежа в памяти шумиха вокруг новой формы Декларации по налогу на прибыль. В этом году повторилась уже знакомая история, когда контролеры, утвердив в последний момент новую форму декларации, сразу же настоятельно рекомендовали ее к использованию при составлении декларации за прошедший год (см. письмо Миндоходов от 18.01.2014 г. № 1097/7/99-99-19-03-01-16). И хотя следует признать, что новая форма действительно учитывает последние изменения в НКУ в части налога на прибыль, все ее достоинства были перечеркнуты тем, что электронная форма Декларации не была подготовлена вовремя.

Чтобы хоть как-то исправить ситуацию, контролеры разрешили налогоплательщикам с квартальным базовым налоговым периодом представлять декларацию по старой форме. Но от «годовых» плательщиков они по-прежнему хотели получать декларации уже по новой форме (см. письмо Миндоходов от    29.01.2014 р. № 2191/7/99-99-19-03-01-17).

Существенного облегчения налогоплательщикам это не принесло,  а, кроме того, внесло дополнительную путаницу: ведь в старой и новой форме подход к определению базы для начисления авансовых взносов несколько отличается.

Исправить  эту  ситуацию  попытались письмом  от   07.02.2014   р.  №  3194/7/99-99-19-03-01-17.   В   нем контролеры   разъяснили,   как   заполняется   карточка   лицевого   счета   налогоплательщика   в случае представления  декларации  по  налогу  на  прибыль  по  старой  «минфиновской»  форме.  Согласно этому письму  расчет  ежемесячного  аванса,  подлежащего  уплате  с  марта  2014  года  по  февраль  2015   года включительно,  осуществляется  в  автоматическом  режиме  и  заносится  в  карточку  лицевого   счета плательщика следующим образом:

(строка 11 + строка 12 + сумма налога на прибыль от операций по торговле ценными бумагами – (строка

13.1 + строка 13.2 + 13.6 Приложения ЗП к строке 13)) / 12.

Таким образом, суммы авансовых взносов при выплате дивидендов, отраженные в стр. 20 Декларации, вообще не принимают участия в расчете ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль. В миндоходовской форме это изначально предусмотрено формулой строки 23.

Сейчас, когда предельные сроки подачи Декларации уже истекли, вопросы, казалось бы, должны быть исчерпаны? А нет!

Строка 16 Декларации и «годовые» плательщики

В конце февраля от «годовых» налогоплательщиков начали поступать сигналы, что местные налоговики требуют заполнять строку 16 Декларации, невзирая на сноску «2», в которой черным по белому написано, что заполнять ее должны только «квартальные» плательщики. От тех, кто уже подал Декларацию с незаполненной строкой 16, потребовали подавать Декларацию с отметкой «новая отчетная».

Чтобы пресечь все споры,  Миндоходов в письме от 07.03.2014 г. № 5699/7/99-99-19-03-01-17   сообщило, что в карточку лицевого счета налогоплательщика заносятся данные следующих строк:

  • 14, 17 и 20 – для годового периода; 
  • 16, 19 и 22 – для квартального периода. 

Причем строки 15, 16, 18, 19, 21 та 22 заполняются только плательщиками, у которых базовым    налоговым периодом является квартал, и не заполняются «годовыми» плательщиками. Куда уж яснее.

Исправление ошибок в сумме ежемесячных авансовых взносов

А  еще  в  комментируемом  письме  рассказано,  как  заполнять  таблицу  «Двенадцатимесячный  период  для уплаты авансовых взносов» Декларации (далее – Таблица) в случае исправления ошибки.

Рассмотрен пример, когда в строке 23 Декларации по налогу на прибыль за 2013 год отражена сумма ежемесячного авансового взноса, подлежащего уплате с марта 2014 по февраль 2015 – 10000 грн. Но уже в мае 2014 года плательщик подает уточняющую декларацию, где строка 23 с учетом исправленной ошибки составляет 15000 грн.

В таком случае плательщик, следуя указаниям примечания «14», проставляет в строке 1 Таблицы  отметку «+» напротив месяцев «май» – «февраль». В строке 2 напротив этих же месяцев проставляется  правильная сумма ежемесячных авансовых взносов – 15000 грн.

А как же быть с двумя прошедшими месяцами – мартом и апрелем – за которые уже были уплачен авансовые взносы в размере 10000 грн.? Эту сумму нужно проставить напротив соответствующих прошедших  месяцев,  а  недоплату  в  размере  2  х  (15000  –  10000)  =  10000  грн.  отразить  в строке  34 «Збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється».

Это следует из заключительного абзаца первой части письма. В нем сказано, что в карточку лицевого   счета заносится показатель:

  • из строки 34 (в  случае увеличения  налогового обязательства) или строки 37 (в  случае   уменьшения налогового  обязательства)  за месяцы, срок уплаты авансовых взносов за которые истек на дату представления уточняющей декларации,
  • а также из строки 23 за другие месяцы. 

Проиллюстрируем все вышеописанное, заполнив соответствующих строки Декларации.

Сторінки з БиЗ №11 2014

Заметим, что в обратной ситуации – когда до исправления сумма авансового взноса составляла 15000 грн., а после исправления 10000 грн. – сумма переплаты за два месяца в размере 10000 грн. была бы отражена в строке 37 Декларации.

А напоследок напомним, что задекларированные в декларации по налогу на  прибыль авансовые   взносы являются   согласованными  налоговыми  обязательствами   –  так  говорят  налоговики   в ОНК   №   1171. Уплачиваются авансовые взносы в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем  отчетного  (налогового)  месяца.  И  если  предельный  срок  уплаты  приходится  на  выходной  или праздничный день, то срок уплаты не переносится. Желаем вам допускать поменьше ошибок, а если уж  и случится допустить – то своевременно их исправлять.

Правовой глоссарий:

  1. ОНК № 1171 – Обобщающая налоговая консультация относительно особенностей представления деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденная приказом Государственной налоговой службы Украины от 21.12.2012 г. № 1171.
  2. Приказ № 1213 – приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» от 28.09.2011 г. № 1213.
  3. Приказ № 872 – приказ Министерства доходов и сборов Украины «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» от 30.12.2013 г. № 872.

Добавить комментарий