Исправление ошибок в налоговых декларациях. Декларация о едином налоге.

Из этой статьи вы узнаете: какими способами исправляются ошибки в декларации юрлица-единщика и как правильно заполнить отчетную форму в зависимости от выбранного способа исправления. 

Курси бухгалтерского обліку. Курсы бухучета. Курсы бухгалтерского учета в Киеве. 

При исправлении ошибок, допущенных в налоговой отчетной декларации (форма декларации утверждена приказом Минфина от 21.12.11 г. № 1688), юрлица-единщики руководствуются общими правилами, о которых было рассказано в консультации на с. 23 этого номера.

То есть юрлица-единщики могут самостоятельно исправить ошибку двумя способами:

  • либо подать уточняющую декларацию (далее – УД) в любой момент после обнаружения ошибки (с предварительной уплатой сумм недоплаты, штрафа и пени, которая начисляется на сумму недоплаты), 
  • либо в составе текущей отчетной налоговой декларации заполнить Расчет налогового обязательства единого налога за прошлый уточняемый период (далее – Расчет). В таком случае возможная сумма недоплаты, штрафа и пени должна быть уплачена вместе с единым налогом (далее – ЕН) за отчетный период. 

Рассмотрим далее на примере порядок исправления ошибки в декларации юрлица-единщика двумя способами – с помощью УД и с помощью Расчета.

Пример 

Юрлицо – единщик шестой группы, уплачивающий в I квартале 2014 года ЕН по ставке 5 %, в течение 2013 года был единщиком четвертой группы (ставка ЕН – 3%). В феврале 2014 года он обнаружил ошибку в декларации за три квартала 2013 года: не отразил доход в сумме 50 000 грн. Такой доход возник по причине истечения срока давности (согласно договору) кредиторской задолженности единщика за товар в сумме 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.). В результате ошибки возникла недоплата ЕН за 2013 год.

В табл. 1 на следующей странице приведены ошибочные и правильные данные деклараций единщика за отчетные периоды 2013 года.

Как видно из табл. 1, наш единщик не только не доплатил ЕН в бюджет, но еще и допустил нарушение – превысил предельный объем годового дохода, установленный для четвертой группы. В таком случае необходимо согласно пп. 3 п. 293.8 НК:

  • либо не позднее 20 января 2014 года подать в налоговый орган заявление о переходе на ставку налога, установленную для шестой группы, 
  • либо начиная с 1 января 2014 года вообще отказаться от применения упрощенной системы налогообложения. 

Из условия примера видно, что наш единщик очень своевременно с 1 января 2014 года перешел в шестую группу.

Далее покажем, как ему нужно заполнить отчетность в случае исправления ошибки:

  • с помощью УД, которую он подает в феврале 2014 года; 
  • с помощью Расчета в составе отчетной декларации за І квартал 2014 года. 

Поскольку  в  нашем  примере  единщик  допустил  ошибки  в  декларациях  за  два  отчетных периода (за три квартала и год), то и исправлять отчетность будем за эти два периода.

Таблица 1                                                                                            (грн.)

 

№ п/п Наименование показателя

Код строки

декларации

До исправления ошибки После исправления ошибки

Три квартала 2013 года

2013 год

Три квартала 2013 года

2013 год
1

2

3

4

5

6

7

1 Общая сумма дохода за период (стр. 2 + стр. 3)

1

4 750 000 4 980 000 4 800 000 5 030 000
2 Сумма дохода, облагаемая ЕН по ставке 3 %

2

4 750 000 4 980 000 4 800 000 5 000 000
3 Сумма дохода, превышающая5 000 тыс. грн. (предел, установленный  пп. 4 п. 291.4 Налогового кодекса, далее – НК)

4

30 000
4 Общая сумма ЕН, начисленная за отчетный период (стр. 5 + стр. 6)

7

142 500 149 400 144 000 151 800
5 Сумма ЕН, рассчитанная по ставке 3 % (стр. 2 х 3 %)

7.1

142 500 149 400 144 000 150 000
6 Сумма ЕН, рассчитанная с суммы превышения предельного дохода согласно пп. 1 п. 293.5 НК (стр. 3 х 6 %)

7.3

1 800
7 Сумма ЕН за прошлый налоговый период

8

100 000 142 500 100 000 144 000
8 Сумма ЕН, подлежащая уплате за отчетный период (стр. 4 – стр. 7)

9

42 500 6 900 44 000 7 800
9 Сумма недоплаты ЕН за период нарастающим итогом

1 500

(144 000

– 142

500)

2 400

(151 800

– 149

400)

 Исправление с помощью УД 

Допустим, единщик решил исправить ошибки с помощью УД и подает в налоговый орган две УД (отдельную за каждый уточняемый период) 25 февраля 2014 года.

При этом в поле «порядковий № за рік» заглавной части декларации нужно указать номер декларации. Предположим, что в 2014 году единщик никаких деклараций не подавал (отчетная декларация за 2013 год не считается, там была прошлогодняя нумерация). Поэтому эти УД у него будут значиться:

  • под № 1 – уточняющая декларация за три квартала 2013 года; 
  • под № 2 – уточняющая декларация за 2013 год. Далее в заглавной части деклараций:
    • в поле 1 указываем тип деклараций – уточняющие; 
  • в поле 2 – группу единщика – IV для всех периодов 2013 года; 
  • поле 3 – не заполняем; 
  • в поле 4 указываем период, который уточняется. Для декларации № 1 – три квартала 2013 года, для декларации № 2 – год 2013-й. 

Затем вносим правильные данные (см. выше табл. 1) в первую часть разд. II деклараций № 1 и № 2. Как заполнить часть «Самостоятельное исправление ошибок» разд. II деклараций № 1 и № 2, покажем в табл. 2 далее.

Расчет пени

Начисление пени начинается в день наступления срока погашения налогового обязательства (т. е. в последний день для уплаты), а заканчивается в день зачисления денег на соответствующий бюджетный счет (пп. 129.1.2, 129.3.1 НК).

Период расчета пени для налогового обязательства:

  • по декларации № 1 – с 19 ноября 2013 года по 25 февраля 2014 года (99 к. д.); 
  • по декларации № 2 – с 19 по 25 февраля 2014 года (7 к. д.). Сумма пени составит:
  • по декларации № 1 – 31,73 грн. (1 500,00 грн. х х 120 % : 365 к. д. х 6,5 % х 99 к. д.); 
  • по декларации № 2 – 1,35 грн. (900,00 грн. х 120 % : 365 к. д. х 6,5 % х 7 к. д.). 

Таким образом, при подаче УД 25 февраля 2014 года единщик должен будет заплатить в бюджет 2 505,08 грн. (в т. ч. 2 400 грн. – недоплата ЕН, 72 грн. – штраф, 33,08 грн. – пеня).

Таблица 2                                                                                                 (грн.)

 

№ п/п Наименование показателя декларации Код строки декларации

Сумма

в декларации

№ 1 № 2

1

2

3

4

5

1

Сума єдиного податку за даними раніше поданої декларації, що уточнюється, усього (р. 9 декларації, що уточнюється)

10

42 500 6 900

2

Сума єдиного податку (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 9 – р. 10, якщо р. 9 > р. 10, або р. 11 (сума рядків 11) додатка(ів) до декларації у разі уточнення показників раніше поданої(их) податкової(их) декларації(й) у складі звітної або звітної нової податкової декларації)

11

1 500

900

3

Сума штрафу в розмірі 3 % від суми недоплати (нараховується платником відповідно до підпункту «а» пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Податкового кодексу України (р. 11 х 3 %))

13

45

27

4

Сума пені (нараховується платником самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України)

15

31,73 1,35

Исправление с помощью Расчета

Так как Расчет является неотъемлемой частью отчетной (новой отчетной) декларации, то подать его можно только в составе такой декларации.

То есть, чтобы исправить ошибку таким способом, единщику в нашем примере нужно будет дождаться подачи отчетности за I квартал 2014 года. А сумму недоплаты вместе с финансовыми санкциями уплатить в бюджет вместе с налоговым обязательством за I квартал– не позднее 20 мая.

Так как исправлять ему ошибку нужно за два отчетных периода, то к отчетной декларации нужно приложить два Расчета. Количество прилагаемых к декларации Расчетов указывается в конце соответствующего раздела такой декларации.

В данном случае единщик будет исправлять ошибки за тот период, когда он был на ставке ЕН для четвертой группы, поэтому Расчеты будут являться дополнением к разд. II отчетной декларации. Назовем их Расчет № 1 и Расчет № 2.

В левом верхнем углу обоих Расчетов укажем порядковый номер декларации за год, в составе которой они подаются. Предположим, что единщик в 2014 году никаких деклараций еще не подавал (кроме отчетной декларации за 2013 год, которая в нумерации 2014 года не участвует). Значит, отчетная декларация за I квартал 2014 года будет фигурировать под № 1.

Далее в Расчетах указываем период, за который подается декларация (I квартал 2014 года), уточняемый период и группу единщика в таком периоде:

  • для Расчета № 1: уточняемый период – три квартала 2013 года, группа IV; 
  • для Расчета № 2: год 2013, группа IV. 

Как заполнить Расчеты, показано в табл. 3 на следующей странице.

После заполнения Расчетов заполняем часть «Самостоятельное исправление ошибок» разд. II отчетной декларации:

  • строка 11 – общая сумма недоплаты, то есть 2 400 грн. (1 500 грн. + 900 грн.) – суммарное значение строк 11 Расчетов № 1 и № 2; 
  • строка 14 – штраф в размере 5 % суммы недоплаты – 120 грн. (2 400 грн. х 5 %); 
  • строка 15 – пеня в сумме 76,16 грн. (подробнее см. ниже). 

Отметим, что в такой отчетной декларации должен быть заполнен разд. III (данные о доходах и налоговых обязательствах за I квартал 2014 года единщика шестой группы), а первая часть разд. II и разд. IV будут с прочерками.

Таблица 3                                                                                          (грн.)

№ п/п

Наименование показателя Расчета

Код строки Расчета

Сумма в Расчетах№ 1№ 2

1

2

3

4

5

1

Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6)

1

4 800 0005 030 000

2

Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою 3 %

2

4 800 0005 000 000

 

 

3

Сума доходу, що перевищує обсяг доходу, визначений підпунктом 4 або 6 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України

4

30 000

4

Сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 7.1 + р. 7.2 + р. 7.3)

7

144 000 151 800

5

Сума єдиного податку за ставкою 3 % (р. 2 х 3 % )

7.1

144 000 150 000

6

Сума єдиного податку, що обчислюється у подвійному розмірі ставки (р. 4 + р. 5 + р. 6) х (6) %

7.3

1 800

7

Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період (р. 7 цього додатка або р. 7 декларації за минулий податковий (звітний) період)

8

100 000 144 000

8

Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 7 – р. 8)

9

44 000 7 800

9

Сума єдиного податку за даними раніше поданої декларації, що уточнюється, усього (р. 9 або р. 9 декларації, що уточнюється)

10

42 500 6 900
10 Сума єдиного податку (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки

(р. 9 – р. 10, якщо р. 9 > р. 10)

11

1 500

900

 

Расчет пени 

Согласно п. 4.3 Инструкции, утвержденной приказом ГНАУ от 18.07.05 г. № 276, начисление согласованных налоговых обязательств налогоплательщиков проводится в их карточках лицевых счетов (КЛС) датой предельного срока уплаты таких обязательств. Значит, и сумма недоплаты вместе с текущими обязательствами за отчетный квартал будет проведена в КЛС только 20 мая 2014 года. Поэтому пеню нужно рассчитывать на эту дату.

Период расчета пени для налогового обязательства:

  • за три квартала 2013 года – с 19 ноября 2013 года по 20 мая 2014 года (183 к. д.); 
  • за IV квартал 2013 года – с 19 февраля по 20 мая 2014 года (91 к. д.). Сумма пени по недоплате:
    • за три квартала 2013 года – 58,66 грн. (1 500,00 грн. х 120 % : 365 к. д. х 6,5 % х  183 к. д.); 
  • за IV квартал 2013 года – 17,50 грн. (900,00 грн. х 120 % : 365 к. д. х 6,5 % х 91 к. д.). 

Таким образом, при подаче отчетной декларации за I квартал 2014 года с Расчетами, в которых исправляются ошибки 2013 года, единщик должен будет заплатить в бюджет ЕН по итогам I квартала 2014 года, а кроме того – обязательства, связанные с исправлением ошибок, в сумме 2 596,16 грн. (2 400 грн. – недоплата ЕН, 120 грн. – штраф, 76,16 грн. – пеня).

 

Виктория ЯКИМАЩЕНКО, опубликовано в журнале «Баланс»

 

Добавить комментарий