Исправление ошибок в налоговых декларациях. Декларация о прибыли.

Как сейчас можно исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль? Что изменилось в форме приложения ВП к декларации и как ее правильно заполнить? Курсы бухгалтерского учета. Курсы главного бухгалтера. Курсы бухучета. Курси бухобліку. Курси бухгалтерського обліку. 

Как сейчас можно исправить ошибки?

Общие правила исправления ошибок в налоговых декларациях описаны в следующей статье

Следуя таким правилам, плательщики налога на прибыль исправляют ошибки:

  • либо путем подачи уточняющей декларации по форме, действующей на момент такой подачи, 
  • либо  с  помощью  приложения  ВП,  которое  является  неотъемлемой  частью  отчетной налоговой декларации. 

Отметим, что до 24 января 2014 года действовала форма Налоговой декларации по налогу  на прибыль предприятия, утвержденная приказом Минфина от 28.09.11 г.  № 1213 (далее – старая декларация), которая утратила силу согласно приказу Минфина от 16.01.14 г. № 7.

С 24 января 2014 года начала действовать форма декларации, утвержденная приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872 (далее – новая декларация). Получается, что после этой даты подавать отчетность нужно было только по новой форме.

Однако к моменту наступления предельного срока подачи декларации за 2013 год квартальными плательщиками налога на прибыль (10 февраля 2014 года) программное обеспечение органов Миндоходов оказалось не готово к приему новых форм деклараций. Поэтому письмом от 29.01.14 г.№ 2191/7/99-99-19-03-01-17 (см. «БАЛАНС», 2014, № 11, с. 17) Миндоходов рекомендовало таким налогоплательщикам отчитаться за 2013 год по старой форме декларации.

3 марта истекает срок подачи отчетных деклараций за 2013 год для годовых налогоплательщиков. Если есть необходимость, такие плательщики могут сейчас исправить ошибки за прошлые отчетные периоды в отчетной декларации по новой форме за 2013 год с помощью приложения ВП. Это же касается тех годовых плательщиков, которые уже успели отчитаться по старой форме, – если вдруг обнаружили ошибку, они успеют подать новую отчетную декларацию. А квартальные плательщики, которые уже подали декларацию за отчетный год по старой форме и после этого обнаружили ошибки, могут подать только уточняющие декларации – также по новой форме.

Что изменилось в форме декларации?

Напомним налогоплательщикам о тех новшествах в форме декларации, которые имеют важное значение для исправления ошибок (дополнительно обо всех нововведениях в форме декларации см.«БАЛАНС», 2014, № 9, с. 11).

1. С одной декларацией можно подать только одно приложение ВП (за один исправляемый отчетный период). 

Если раньше налогоплательщики могли представить в составе текущей декларации несколько приложений ВП и, соответственно, откорректировать показатели нескольких периодов, то теперь они могут выбрать для исправления только один период. Причина кроется в соответствующей сноске к новой  строке  3  «Звітний  (податковий)  період,   що уточнюється    року»  заглавной  части декларации.  Получается,  в  этом поле  можно  указать только  один  отчетный  период,  а  значит,  в текущей декларации можно исправить ошибки только за один период. 

Таким образом, если, ориентируясь на старую форму приложения ВП, предприятие планировало исправить с помощью нужного количества приложений ошибки сразу за несколько периодов (в пределах срока давности, установленного ст. 102 Налогового кодекса, далее – НК), то теперь ему придется изменить свои планы: в новой форме этого сделать нельзя.

Ошибки за периоды, «не поместившиеся» в одно приложение ВП, придется исправлять с помощью уточняющей декларации (далее – УД). Ее можно представить в любой момент. А поскольку изменения налогового обязательства в карточке лицевого счета (далее – КЛС) налогоплательщика должны быть проведены в день подачи уточняющего расчета контролирующему органу (п. 4.3 Инструкции, утвержденной приказом ГНАУ от 18.07.05 г. № 276, далее – Инструкция № 276), то уплатить такие обязательства вместе с финансовыми санкциями придется до подачи УД. Такие же сроки уплаты штрафов предусмотрены и пп. «а» п. 50.1 НК.

2. Появилась возможность исправить ошибки по ежемесячным авансовым взносам по налогу на прибыль. 

В декларации (и в приложении ВП) появились новые строки для  самостоятельного исправления ошибок по ежемесячным авансовым взносам – аналогичные строкам, которые предназначены для исправления обязательств по налогу на прибыль.

Отметим, что любое изменение базовых показателей для расчета суммы авансовых взносов (строки 14 и 20 декларации за 2012 год по старой форме) автоматически влечет за собой изменение и сумм авансов с возможными штрафоопасными последствиями. Ведь на основании п. 57.1 НК сумма авансовых взносов считается согласованным денежным обязательством, которое следует уплатить в установленные НК сроки (идентично понятию согласованного налогового обязательства из п. 54.1 НК). Хотя в то же время авансовые взносы не являются налогом (сбором) из перечня общегосударственных или местных налогов и сборов, приведенного в ст. 9 и 10 НК.

3. Изменилась форма приложения ВП.

Новое приложение ВП состоит из трех таблиц (раньше такого деления не было):

  • таблица 1 – предназначена для отражения правильных показателей за уточняемый период (строки таблицы повторяют строки 1–23 декларации); 
  • таблица 2 – здесь рассчитываются сумма занижения (завышения) налоговых обязательств, штрафы и пеня (строки таблицы имеют самостоятельную нумерацию от 1 до 12, данные этих строк переносятся в строки 24–27, 29–32 и 34–37 декларации); 
  • таблица «Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків» – заполняется при исправлении ошибок по ежемесячным авансовым взносам за 12-месячный период. Данная таблица повторяет аналогичную таблицу в основной части декларации. 

Что осталось неизменным?

Не изменилась общая схема исправления ошибок.

В приложении ВП налогоплательщик приводит правильные (с учетом корректировок) показатели декларации за исправляемый период, а затем сравнивает правильный показатель налога на прибыль (стр. 16 приложения ВП) с ошибочным показателем в строке 16 декларации за исправляемый период. Разность этих показателей может быть недоплатой (стр. 01 таблицы 2 приложения ВП) или переплатой (стр. 04 таблицы 2 приложения ВП) налога на прибыль.

Напомним, что показатель строки 16 декларации представляет собой сумму налога на прибыль, начисленного по результатам последнего календарного квартала (отчетного) налогового периода. Этот показатель необходим при исправлении ошибок за периоды, в которых базовым отчетным периодом являлся квартал (а в отчетности за 2013 год годовые налогоплательщики могут исправлять как раз такие ошибки прошлых периодов). То есть приложение ВП подается:

  • если ошибка была допущена в I квартале – за I квартал;
  • если ошибка во II квартале – за полугодие;
  • если ошибка в III квартале – за три квартала;
  • если ошибка в IV квартале – за год. 

По такой же схеме исправляются ошибки, допущенные в суммах авансовых взносов с выплаты дивидендов, налога на доход нерезидента, а теперь – и ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль.

По-прежнему несомненным плюсом исправления ошибки в приложении ВП является то, что корректирующие данные сворачиваются с данными текущего периода.  Конечно, суммы текущего налогового обязательства, переплаты и недоплаты за каждый из уточняемых периодов отражаются в отдельных строках отчетной декларации. Но поскольку все они попадают в КЛС плательщика одновременно (во всяком случае, так по Инструкции № 276), то в определении итогового результата они участвуют на равных.

Таким образом, при исправлении ошибки в текущей отчетной декларации плательщику налога на прибыль нужно будет уплатить за текущий период сумму свернутого показателя налогового обязательства и штрафные санкции с пеней.

Обратите внимание: штраф и пеня начисляются на сумму занижения до сворачивания.

Примеры исправления ошибок

Рассмотрим на примерах особенности исправления двух типов ошибок. Это ошибки, исправление которых повлекло за собой: возникновение убытка за отчетный год (пример 1); изменение суммы ежемесячных авансовых взносов (пример 2).

Пример 1

При составлении декларации по налогу на прибыль за 2013 год было обнаружено, что в IV квартале 2012 года бухгалтер ошибочно не показал расходы в сумме 440 000 грн. А вместо прибыли в сумме 400 000 грн., отраженной в строке 07 декларации за 2012 год, на самом деле следовало отразить убыток в сумме 40 000 грн. Данные основных строк декларации за 2012 год приведены в табл. 1. Ошибка исправляется через приложение ВП к декларации за 2013 год (в табл. 2 мы показали, как заполнить некоторые строки таблиц 1 и 2 приложения ВП). Предприятие не является плательщиком ежемесячных авансовых взносов.

Таблица 1                                                                                               (грн.)

 

№ п/п Код строки декларации Три квартала 2012 года 2012 год (в т. ч. за IV квартал)
До исправления ошибки После исправления ошибки Разница (стр. 5 – стр. 4)

1

2

3

4

5

6

1

01

6 000 000

7 000 000

(в т. ч. 1 000 000)

7 000 000

(в т. ч. 1 000 000)

2

04

5 700 000

6 600 000

(в т. ч. 900 000)

7 040 000

(в т. ч. 1 340 000)

440 000

(в т. ч. 440 000)

3

07

300 000

400 000

(в т. ч. 100 000)

–40 000

(в т. ч. –340 000)

–440 000

(в т. ч. –440 000)

4

14

63 000

84 000

–84 000

5

15

63 000

63 000

6

16

63 000

21 000

–63 000* –84 000*
* Знак «–» говорит об имеющейся на карточке лицевого счета переплате.

Таблица 2                                                                                                 (грн.) 

 

№ п/п Наименование показателя

Код строки приложения ВП

Сумма

1

2

3

4

Таблица 1 приложения ВП к декларации за 2013 год

1

Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):

01

7 000000

2

Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06)

04

7 040000

3

Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 – рядок 04) (+, –)

07

–40 000

4

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 – рядок 13)

14

5

Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень(рядок 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) період поточного року)

15

63 000

6

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду(рядок 14 – рядок 15) (+, –)

16

–63 000
Таблица 2 приложения ВП к декларации за 2013 год (корректировка обязательства по налогу на прибыль за 2012 год)

7

Зменшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється ((від’ємне значення (рядок 16 – рядок 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) + від’ємне значення (рядок 22 – рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) (переноситься до рядка 27 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (звітної/звітної нової/консолідованої)))

04

84 000

 

Показатели приложения ВП переносятся в отчетную декларацию следующим образом:

  • показатель строки 07 таблицы 1 приложения ВП (–40 000 грн.) – в строку 06.5 декларации за 2013 год со знаком «+» (по правилам п. 150.1 НК убыток прошлого года должен попасть в расходы первого календарного квартала следующего налогового года). Таким образом, прошлогодний убыток 40 000 грн. уменьшит объект налогообложения 2013 года; 
  • показатель строки 04 таблицы 2 приложения ВП (84 000 грн.) – в строку 27 отчетной декларации за 2013 год и является переплатой по налогу на прибыль, которая должна быть учтена в КЛС налогоплательщика. 

Пример 2

При составлении декларации по налогу на прибыль за 2013 год было обнаружено, что в IV квартале 2012 года бухгалтер завысил расходы предприятия на сумму 150 000 грн. Это привело к тому, что объект налогообложения за 2012 год в строке 07 декларации увеличился с 400 000 грн. до 550 000 грн., а сумма налогового обязательства за 2012 год

оказалась заниженной на 31 500 грн. (150 000 грн. х 21 %). По результатам декларирования 2012 года предприятие являлось плательщиком ежемесячных авансовых взносов. Указанная сумма ежемесячных авансовых взносов (стр. 34 декларации за 2012 год) – 7 000 грн., а правильная сумма – 9 625 грн., то есть сумма занижения ежемесячного обязательства по уплате авансовых взносов составила 2 625 грн.

Данные основных строк декларации за 2012 год приведены в табл. 3. Ошибка исправляется через приложение ВП к декларации за 2013 год (см. табл. 4).

Таблица 3                                                                                                    (грн.)

 

№ п/п Код строки декларации Три квартала 2012 года 2012 год (в т. ч. за IV квартал)
До исправления ошибки После исправления ошибки Разница (стр. 5 – стр. 4)

 

1

2

3

4

5

6

1

01

6 000 000

11 000 000

(в т. ч. 1 000 000)

11 000 000

(в т. ч. 1 000 000)

2

04

5 700 000

10 600 000

(в т. ч. 900 000)

10 450 000

(в т. ч. 750 000)

–150 000

(в т. ч. 150 000)

3

07

300 000

400 000

(в т. ч. 100 000)

550 000

(в т. ч. 250 000)

150 000

(в т. ч. 150 000)

4

14

63 000

84 000

115 500

31 500

5

15

63 000

63 000

6

16

63 000

21 000

52 500

31 500

7

34*

7 000

9 625

2 625

* Соответствует стр. 23 новой формы декларации за 2013 год.

Таблица 4                                                                                    (грн.)

№ п/п Наименование показателей таблицы 1 и таблицы 2 приложения ВП к декларации за 2013 год

Код строки приложения ВП

Сумма

1

2

3

4

Таблица 1 приложения ВП к декларации за 2013 год

1

Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):

01

11 000

000

2

Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06)

04

10 450

000

3

Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 – рядок 04) (+, –)

07

550 000

4

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 – рядок 13)

14

115 500

5

Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) період поточного року)

15

63 000

6

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 – рядок 15) (+, –)

16

52 500

7

Авансовий внесок (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 Податкової деклараціїз податку на прибуток підприємства – рядок 13.1 – рядок 13.2 – рядок 13.6 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) / 12), що підлягатиме сплаті щомісячно

23

9 652
Таблица 2 приложения ВП к декларации за 2013 год (корректировка обязательства по налогу на прибыль за 2012 год)

8

Збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне значення (рядок 16 – рядок 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) + позитивне значення (рядок 22 – рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) (переноситься до рядка 24 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (звітної/звітної нової/консолідованої)))

01

31 500

9

Сума штрафу при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання (рядок 01 х 5 %) (переноситься до рядка 25 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (звітної/звітної нової/консолідованої))

02

1 575
10 Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 11 розділу ІІ Податкового кодексу України (переноситься до рядка 26 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (звітної/звітної нової/консолідованої))

03

2 998*

Таблица 2 приложения ВП к декларации за 2013 год (корректировка обязательства

по ежемесячным авансовым взносам по налогу на прибыль по итогам декларирования 2012 года)

 

11 Збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне значення ((рядок 23 х 12 – рядок 23 х 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) (переноситься до рядка 34 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (звітної/звітної нової/консолідованої)))

09

31 500
* Поскольку данные декларации за 2013 год будут проведены в карточке лицевого счета налогоплательщика, датой предельного срока уплаты согласованных налоговых обязательств – 11.03.14 г. (п. 4.3 Инструкции № 276), то пеня рассчитывается на эту дату из расчета учетной ставки НБУ на день занижения налогового обязательства (19.02.13 г.). Пеня за период 19.02.13 г.– 11.03.14 г. составляет 2 998,11 грн. (31 500,00 грн. х х 120 % : 365 к. д. х 7,5 % х 386 к. д.). Именно эту сумму и нужно уплатить.
12 Сума штрафу при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання (рядок 09 х 5 %) (переноситься до рядка 35 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (звітної/звітної нової/консолідованої))

10

1 575
13 Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу ІІ Податкового кодексу України (у разівиправлення помилок(ки) переноситься до рядка 36 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (звітної/звітної нової/консолідованої))

11

1 567*
* Сумма условная. За каждый ежемесячный  авансовый  платеж  пеня  должна  рассчитываться  отдельно (количество дней для расчета пени будет разным для каждого неверно уплаченного авансового платежа, кроме того, в течение расчетного периода учетная ставка НБУ изменялась с 7,5 % до 6,5 %).

 

Как заполнить таблицу по авансовым взносам в приложении ВП к декларации за 2013 год – см.

фрагмент.

ФРАГМЕНТ

<…>

№ з/п Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків

2013 рік

2014 рік
березень квітень травень червень липень серпень вересень жовтень листопад грудень січень лютий
1*

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

2** 9 652 9 652 9 652 9 652 9 652 9 652 9 652 9 652 9 652 9 652 9 652 9 652

<…>

* Срок начисления и уплаты последнего авансового взноса по итогам декларирования 2012 года (за февраль) наступает 28 февраля 2014 года. На момент составления декларации за 2013 год  все  суммы  авансовых взносов уже уплачены в ошибочных размерах. Поэтому во всех графах строки 1 следует поставить знак «+», как признак ранее задекларированного ошибочного показателя.

** На момент выхода номера в печать у контролирующих органов не сформировалась однозначная позиция, какую именно сумму авансовіх взносов (до или после уточнения) нужно указывать в этой строке, соответствующей месяцу, по которому такие взносы уточняются. По нашему мнению, там нужно указывать сумму до уточнения (в нашем примере – 7 000 грн.). Однако в Центре обслуживания налогоплательщиков, куда мы позвонили, порекомендовали указывать сумму после уточнения (9 652 грн.).

При составлении декларации за 2013 год:

  • значения строк 01–03 и 09–11 таблицы 2 приложения ВП переносятся в строки 24–26 и строки 34–36 декларации за 2013 год; 
  • данные отдельной таблицы о ежемесячных авансовых взносах приложения ВП отражаются в такой же таблице декларации. 

Плательщику авансовых взносов желательно как можно раньше исправлять ошибки, которые привели к занижению налоговых обязательств по налогу на прибыль (а значит, и к занижению показателя для расчета авансовых взносов). Это можно сделать с помощью УД. Например, если бы в нашем примере бухгалтер обнаружил сумму завышения расходов за 2012 год еще в марте 2013 года и представил УД до 29 марта 2013 года (предельный срок уплаты авансовых взносов за март 2013 года), то это оградило бы предприятие как от начисления штрафных санкций, так и от пени.

Ольга ПАПИНОВА, опубліковано в журналі «Баланс»

 

 

Добавить комментарий