Исправление ошибок в налоговых декларациях. Декларация по НДС.

 Как бы мы ни старались, но ошибки в работе все-таки случаются. Как исправить такие ошибки?

Общие правила подачи УР (уточняющего расчета)

УР может быть подан двумя способами (ст. 50 НК):

1)  как самостоятельный документ. В этом случае в специальном поле 01 делается отметка«Х» напротив строки 2, а в поле 02 указывается отчетный (налоговый) период, за который подается УР. Например, если ошибка в декларации за январь 2014 года исправляется путем подачи УР в марте, в поле 02 отражается отчетный период – март 2014 года;

2)  как приложение к декларации. Тогда в поле 01 делается отметка «Х» напротив строки 1. При этом в конце декларации  (после  разд. III) в специальном поле «Отметка об одновременной подаче к декларации» отмечается, что с декларацией за отчетный период подается УР. В поле 02 приводится отчетный период, за который подается декларация.

Обратите внимание: данные УР отражаются в карточке лицевого счета (далее – КЛС) плательщика НДС на дату его подачи, причем независимо от способа подачи (Письмо №  7273).

Штрафные санкции, связанные с выявлением ошибок, уплачиваются так (п. 50.1 НК):

  • если УР подается как самостоятельный документ – в размере 3 % суммы недоимки до его подачи; 
  • если УР подается как приложение к декларации – в размере 5 % суммы недоимки в сроки, предусмотренные для уплаты налоговых обязательств по декларации, то есть в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи декларации. 

Обратите внимание: в УР для отражения суммы штрафа предусмотрена отдельная строка 26, но нет строки для отражения суммы пени.

Напомним, пеня начисляется на сумму заниженного налогового обязательства, если оно не погашается вовремя (пп. 129.1.2 НК). Пеня рассчитывается за весь период занижения налогового обязательства, начиная со дня наступления срока погашения и заканчивая днем фактической уплаты налогового обязательства.

В платежном поручении суммы налогового обязательства, штрафных санкций и пени указываются отдельно.

При подаче УР также следует помнить, что:

  • в УР можно исправить ошибку только одного отчетного периода. Если исправляются ошибки, допущенные в декларациях разных отчетных периодов, к каждой из них подается отдельный УР; 
  • вместе с УР подаются только те уточняющие приложения, показатели которых корректировались; 
  • уточняющий реестр выданных и полученных налоговых накладных вместе с УР не подается; 
  • срок исправления ошибки путем подачи УР составляет 1 095 дней (п. 102.1 НК). 

 

Исправление ошибок в строках 20.2 и 24 декларации

Правила переноса в декларацию данных УР при исправлении ошибок, допущенных в строках 20.2 и 24, определены в п. 4–6 разд. VI Порядка № 678:

  • в случае исправления показателей строки 20.2 декларации значение графы 6 этой строки УР учитывается при определении значения строки 21.1 декларации за отчетный период, в котором подан УР; 
  • если исправление ошибки в строке 24 декларации в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 23 или 25, УР подается за один период, в котором вносятся изменения. Значение графы 6 строки 24 УР учитывается при определении значений строк 21.2 и 24 декларации за отчетный период, в котором подан УР; 
  • если исправление ошибки в строке 24 декларации в будущих отчетных периодах повлияло на значение строки 23 или 25, УР подается за каждый отчетный период, в котором имело место такое влияние. Отметим, что такие УР могут быть представлены только в виде самостоятельного документа.

Перенос данных УР в КЛС

В КЛС переносятся данные следующих строк: 20.1, 23.1, 23.2, 25 и 26 (Письмо № 7273).

Обратите внимание: данные строки 24 в КЛС не попадают. Рассмотрим порядок заполнения УР в разных ситуациях.

СИТУАЦИЯ1 

Предприятием А была обнаружена ошибка в декларации за декабрь 2013 года – занижен показатель строки 20.2.

Ошибка исправляется путем подачи УР:

  • способ 1 – в виде самостоятельного документа в марте 2014 года. В этом случае отчетным периодом для подачи УР будет март, поэтому сумма занижения показателя строки 20.2 декларации за декабрь увеличит показатель строки 21.1 декларации за март 2014 года; 
  • способ 2 – в виде приложения к мартовской декларации, которая в данном случае представляется в апреле. В связи с этим сумма занижения показателя строки 20.2 декларации за декабрь увеличит показатель строки 21.1 декларации за апрель 2014 года (см. ОИР, категория 101.23). 

СИТУАЦИЯ 2 

Предприятие в январе 2014 года подало УР к декларации за ноябрь 2013 года в связи с занижением суммы налогового кредита на 300 грн. (стр. 10.1 декларации). В марте было обнаружено, что в указанной декларации налоговые обязательства были занижены на 200 грн. (стр. 1 декларации).

Как исправить эти ошибки, покажем в табл. 1. 

Таблица 1. Порядок исправления ошибок в ситуации 2 (грн.)

Код строки колонки Б декларации (УР)

Данные декларации за ноябрь 2013 года

Показатели УР

за январь 2014 года за март 2014 года
Колонка 4 Колонка 5 Колонка 6 Колонка 4 Колонка 5 Колонка 6

1

2

3

4

5

6

7

8

1

4 000

4 000 4 000

4 000 4 200

200

9

4 000

4 000 4 000

4 000 4 200

200

10.1

3 500

3 500 3 800

300

3 800 3 800

17

3 500

3 500 3 800

300

3 800 3 800

18

500

500

200

–300

200

400

200

 

СИТУАЦИЯ3

В январе 2014 года предприятие занизило налоговые обязательства на 3 500 грн. Ошибка исправляется в марте путем подачи УР в виде приложения к декларации за март. При этом в строке 24 мартовской декларации есть отрицательное значение.

Как исправить ошибку, покажем в табл. 2 на следующей странице. Таблица 2. Порядок исправления ошибки в ситуации 3 (грн.)

Код строки колонки Б декларации (УР)

Данные декларации

за январь 2014 года

Данные декларации

за март 2014 года

Показатели УР за март 2014 года к декларации за январь
Колонка 4 Колонка 5 Колонка 6

1

2

3

4

5

6

1

17 000

12 000

17 000 20 500 3 500

9

17 000

12 000

17 000 20 500 3 500

10.1

19 000

21 000

19 000 19 000

17

19 000

21 000

19 000 19 000

18

1 500 1 500

19

2 000

9 000

2 000

–2 000

20.2

2 000

9 000

2 000

–2 000

21.1

4 700

21.2

22

4 700

24

4 700

25

1 500 1 500

Несмотря на то что в строке 24 декларации за март есть отрицательное значение НДС, предприятию необходимо уплатить налоговые обязательства в сумме 1 500 грн. и штраф в размере 75 грн. (1 500 грн. х 5 %), поскольку показатель строки 24 не отражается в КЛС.

Если бы у предприятия в строке 23 декларации была заявлена сумма бюджетного возмещения, ее можно было бы зачесть в счет погашения налоговых обязательств и штрафных санкций.

СИТУАЦИЯ4 

Предприятием была допущена ошибка в приложении 5 к декларации за февраль 2014 года – неправильно указан индивидуальный налоговый номер поставщика (111111111111 вместо 222222222222). Ошибка выявлена в марте 2014 года.

В этой ситуации ошибка не привела к изменению  показателей декларации за февраль, значит, нужно только уточнить данные о поставщике в приложении 5 к указанной декларации. Сделать это надо следующим образом:

  • подать УР (как самостоятельный документ или как приложение к декларации за март), повторив в его колонках 4 и 5 показатели февральской декларации. Соответственно в колонке 6 либо будут стоять прочерки (в отчетности на бумажном носителе), либо отсутствовать данные (в электронной отчетности); 
  • в уточняющем приложении 5 повторить запись с ошибочным ИНН, отразив стоимостные показатели со знаком «–», и сделать правильную запись. Соответственно итоговую строку «Всего за месяц» нужно либо прочеркнуть (в бумажном отчете), либо не заполнять (в электронной форме). 

СИТУАЦИЯ5

В январе 2014 года предприятие перечислило нерезиденту предоплату за услуги, оказанные им на территории Украины, в сумме 10 000 евро. Курс НБУ на дату перечисления предоплаты составлял 10,90 грн. за 1 евро. Сумма НДС на дату предоплаты не была отражена в декларации за январь. Ошибка обнаружена предприятием в феврале и исправляется путем представления УР как самостоятельного документа. При этом у предприятия было задекларировано и подтверждено бюджетное возмещение (стр. 23.2) в сумме 25 500 грн.

Сумма налоговых обязательств по услугам нерезидента на территории Украины отражается на дату  первого события: либо получения  предоплаты, либо подписания  акта, удостоверяющего факт оказания услуги (п. 187.5 НК). Базой налогообложения является договорная цена, которая определяется исходя из цены договора, пересчитанной по курсу НБУ, действовавшему на дату получения предоплаты. В нашей ситуации сумма налоговых обязательств составляет 21 800 грн. (Ђ10 000 евро х 10,90 грн. х 20 %).

Как исправить допущенные предприятием ошибки, покажем в табл. 3

Таблица 3. Порядок исправления ошибок в ситуации 5 (грн.)

Код строки колонки Б декларации (УР)

Данные декларации

за февраль 2014 года

Показатели УР за март 2014 года к декларации за февраль
Колонка 4 Колонка 5 Колонка 6

1

2

3

4

5

1

37 000

37 000 37 000

3 500

7

21 800 21 800

9

37 000

37 000 58 000 21 800

10.1

39 000

39 000 39 000

17

39 000

39 000 39 000

18

19 000 19 000

19

2 000

2 000

–2 000

20.2

2 000

2 000

–2 000

21.1

500

500

500

21.2

22

24

25

18 500 18 500

Таким образом, сумма недоимки составила 18 500 грн., сумма штрафа – 555 грн. (18 500 грн. х 3 %). Однако в КЛС предприятия есть сумма, которая перекрывает сумму недоимки и штрафных санкций, поэтому платить ему ничего не надо. Несмотря на вполне благополучный исход, рекомендуем предприятию после подачи УР сверить состояние своего лицевого счета с органом Миндоходов.

Зинаида ОМЕЛЬНИЦКАЯ, опубликовано в журнале «Баланс»

 

Добавить комментарий