Закрытие счетов расходов в сельском хозяйстве.

Для сельхозпредприятий закрытие счетов – важный этап в подготовке к годовой финансовой отчетности. Из консультации вы узнаете, как подготовиться к составлению финотчетности за 2013 год, а именно закрыть счета по учету производственных расходов.

 Нормативная база 

При закрытии счетов можно использовать:

  • П(С)БУ 15 «Доход», П(С)БУ 16 «Расходы», П(С)БУ 30 «Биологические активы»; 
  • Инструкцию о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденную приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 (далее – Инструкция № 291); 
  • Методические рекомендации по планированию, учету и  калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики от 18.05.01 г. № 132 (далее – Методрекомендации № 132), в части, не противоречащей нормам П(С)БУ 30; 
  • Методические рекомендации по бухгалтерскому  учету  биологических  активов, утвержденные приказом Минфина от 29.12.06 г. № 1315 (далее – Методрекомендации № 1315). 

Распределение расходов и закрытие счетов (субсчетов) по учету производственных расходов определено п. 6.2 Методрекомендаций № 132 и осуществляется согласно П(С)БУ 30 в следующей последовательности (см. табл. 1):

Таблица 1. Алгоритм  распределения расходов и закрытия счетов по учету производственных расходов

Алгоритм распределения расходов и закрытия счетов

Согласно Методрекомендациям № 132

1

2

Шаг 1. Распределение между объектами учета других расходов на содержание основных средств (тракторов, комбайнов, сеялок и т. п.), которые учитываются на протяжении года на отдельном субсчете счета 91«Общепроизводственные расходы»

П.3.17

Шаг 2. Определение фактической себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств П.7.2–7.10
Шаг 3. Распределение общих расходов (на орошение и осушение земель, включая расходы на содержание мелиоративных сооружений, известкование и гипсование почв, содержание полезащитных полос)

П. 3.17

Шаг 4. Списание части расходов пчеловодства на опыляемые сельскохозяйственные культуры (Дт 231 – Кт 232, аналитический счет«Пчеловодство»)

П.9.24

Шаг 5. Распределение бригадных, фермерских, цеховых и общепроизводственных расходов

П.3.21

Шаг 6. Закрытие субсчета 231 «Растениеводство», кроме незавершенного производства См. ниже
Шаг 7. Определение фактической себестоимости продукции подсобных (промышленных) производств по переработке продукции растениеводства П. 10.1–10.5

 

и списанию калькуляционных разниц
Шаг 8. Распределение расходов, связанных с содержанием кормоцехов, пропорционально массе скормленных кормов на соответствующие виды и группы биологических активов (далее – БА) животноводства

П.3.12

Шаг 9. Закрытие субсчета 232 «Животноводство», кроме незавершенного производства См. ниже
Шаг 10. Расчет фактической себестоимости продукции промышленных подразделений по переработке продукции животноводства, другой продукции (в хлебопекарском, кирпичном производстве и т. п.) и списанию калькуляционных разниц П.10.6–10.13

Закрытие счета 23 (шаги 6 и 9)

Порядок закрытия счета 23 (кроме незавершенного производства) зависит от того, по какой стоимости оценивают сельхозпродукцию при ее первоначальном признании (оприходовании на баланс) (п. 12 П(С)БУ 30): по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые в месте продажи расходы, или по производственной себестоимости в соответствии с П(С)БУ 16.

Если предприятие осуществляет оценку по справедливой стоимости, то счет 23 закрывается одновременно при определении доходов (расходов) от первоначального признания сельхозпродукции и дополнительных БА. Напомним, доход от первоначального признания возникает, если справедливая стоимость выше расходов на производство сельхозпродукции (Кт 710). Если же справедливая стоимость меньше расходов, то возникают расходы в сумме такой разницы (Дт 940). При этом указанные выше доходы (расходы) включаются в состав других операционных (п. 7.4 Методрекомендаций № 1315): или на каждую дату баланса (ежеквартально), или в конце отчетного (календарного) года.

Если доходы (расходы) от первоначального признания сельхозпродукции и дополнительных БА на протяжении года определялись на дату баланса (ежеквартально), а после этого были производственные расходы, которые дополнительно списывались на дебет соответствующего счета 23, то такие доходы (расходы) в конце отчетного года подлежат корректировке (методом«сторно») к фактической сумме доходов (расходов) (см. пример 1). Если вышеуказанные доходы (расходы) предприятие определяет в конце отчетного года, то корректировка  не нужна, поскольку по дебету счета 23 отражены все операции за год и при отнесении сальдо на субсчета 710 и 940 этот счет закрывается.

Пример 1 

Сельхозпредприятие за 9 месяцев текущего года израсходовало на выращивание и сбор озимой пшеницы 120 000 грн., на доработку зерна на току – 17 000 грн. При этом получено:

  • 2 200 ц полноценного зерна (после очистки и сушки) по справедливой стоимости 140 грн/ц, общая стоимость зерна 308 000 грн. 
  • 200 ц зерновых отходов. Содержание полноценного зерна – 38 %. Следовательно, справедливая стоимость отходов – 53,20 грн/ц (140,00 грн. х 38 %), общая стоимость отходов – 10 640 грн. 

За IV квартал списаны на аналитический счет «Пшеница озимая» общепроизводственные расходы в сумме 12 000 грн. На эту же сумму в конце года методом «сторно» осуществляется корректировка доходов от первоначального признания сельхозпродукции, определенных за 9 месяцев.

В бухгалтерском учете предприятия хозяйственные операции отражаются так:(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

1

Осуществлены расходы на выращивание и сбор озимой пшеницы  

231

20, 22,

23, 66,

65

и т. п.

120 000

2

Отражены расходы на доработку зерна 17 000

3

Оприходовано по справедливой стоимости (за минусом расходов в месте продажи):– полноценное зерно озимой пшеницы  

2711

 

 

231

 

308 000

– зерновые отходы 2712 10 640

4

Отражен доход от первоначального признания зерна озимой пшеницы(308 000 + 10 640 – 120 000 – 17 000) 231

710

181 640

5

Распределены общепроизводственные расходы растениеводства, понесенные в IV квартале 231

91

12 000

6

Откорректирована методом «сторно» сумма доходов от первоначального признания сельхозпродукции 231

710

12 000

7

Отнесен на финансовый результат доход от первоначального признания сельхозпродукции (181 640 – 12 000) 710

791

169 640

Если предприятие осуществляет оценку по производственной себестоимости, то согласно п.5.3Методрекомендаций № 132 сельхозпродукцию при первоначальном признании оценивают по плановой себестоимости, а в конце года доводят до уровня фактической. При этом возникают калькуляционные разницы, которые подлежат списанию. Расчет этих разниц и их списание проводится после определения фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Разница между фактической и плановой себестоимостью продукции относится пропорционально на остаток продукции на конец года и на те счета (субсчета) бухгалтерского учета, на которые эта продукция была списана на протяжении года. Положительная калькуляционная разница (фактическая себестоимость больше плановой) отражается обычной записью на сумму перерасходов (Дт 23, 27, 90 – Кт 23), а отрицательная – методом«сторно».

Заметим, что в условиях нестабильной экономики цена на материально-технические ресурсы может существенно отличаться от запланированной сельхозпредприятием, поэтому на протяжении года необходимо контролировать отклонение плановой себестоимости от фактической.

Пример 2

Сельхозпредприятие выращивает озимую пшеницу на зерно. За отчетный год получено и оприходовано: 2 500 ц полноценного зерна (после очистки и сушки) и 150 ц зерноотходов (с 38%-ным содержанием полноценного зерна). На протяжении года продукция оценивалась по плановой себестоимости, а в конце года была рассчитана ее фактическая себестоимость.

Приведем полученные показатели в табл. 2.

Таблица 2. Расчет калькуляционных разниц                                    (грн.)

 

№ п/п

Виды продукции Количество, ц Себестоимость 1 ц

Разница между фактической

и плановой себестоимостью (+) (–)

Плановая Фактическая На 1 ц На всю продукцию (гр. 3 х гр. 6)

 

1

2

3

4

5

6

7

1

Зерноозимой пшеницы 2 500

125

130

+5

+12 500

2

Зерноотходы

150

74

80

+6

+900

Всего по культуре

х

х

х

х

+13 400

После определения разницы между фактической и плановой себестоимостью сельхозпродукции осуществляем корректировку ее стоимости. Покажем в табл. 3, как осуществить этот расчет.

Таблица 3. Списание калькуляционных разниц                              (грн.)

 

 

 

№ п/п

 

 

Направление использования продукции

Зерно пшеницы озимой Зерноотходы  

 

Общая сумма корректи- ровки

Дебет счетов (субсчетов), на которые списывается сумма

калькуляционных разниц

 

Колич- ество, ц

Сумма корректи- ровки

Коли- чество, ц

Сумма корректи- ровки

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Реализация 940 +4 700

+4 700

901

2

Посев 500 +2 500

+2 500

231

3

Корм животным

130 +780 +780

232

4

Остаток на конец года 1 060 +5 300

20

+120 +5 420

271

Итого 2 500 +12 500 150 +900 +13 400 Кредит субсчета 231

 

ВЫВОДЫ

Порядок закрытия счета 23 зависит от того, какой метод оценки сельхозпродукции при ее первоначальном признании избрало предприятие. Законность применения избранного метода подтверждается приказом об учетной политике.

Добавить комментарий