Декларация по прибыли за 2013 год

Целый год прошел с тех пор как предприятия подавали налоговую отчетность по налогу на прибыль. С тех пор произошло много изменений, в том числе поменялась форма отчетности и приложения  к ней. 

 Курсы бухгалтерского учета. Бухгалтерские курсы. Курси бухгалтерського обліку.

Порядок подачи декларации О форме декларации

По итогам 2013 года плательщики налога на прибыль будут отчитываться по обновленной форме Налоговойдекларациипо налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 8 72 (далее – декларация).

Отметим, что новая форма декларации обнародована в I квартале 2014 года, а значит, отчитываться по ней, согласно п. 4 6.6 Налогового кодекса (далее – НК), предприятия должны не ранее отчетности за полугодие 2014 года. Но для правильного определения налоговых обязательств и во избежание «возникновения недоразумений между налогоплательщиками и контролирующими органами», Миндоходов настоятельно рекомендует подавать отчетность по новой форме уже за 2013 год (см. письмо от 18.01.14 г. № 1097/7/99-99-19-03-01-17 на с. 7  этого номера).

Основная причина возможного возникновения таких недоразумений состоит в том, что за период, прошедший с момента введения прежней формы де клар ации, утвержденной приказом Минфина от 28.09.11 г. № 1213 (далее – старая декларация), налоговое законодательство претерпело значительные изменения. И они, конечно же, должны найти свое отражение в годовой отчетности по налогу на прибыль.

Срок подачи декларации

Форма декларации обновилась, но правила ее представления остались практически такими же. За одним исключением – у некоторых предприятий изменился срок подачи годовой декларации. Это произошло благодаря изменениям, внесенным в 2013 году в п. 15 2.9 НК. А именно у плательщиков налога на прибыль в данном отчетном году появилось два базовых налоговых (отчетных) периода:

  • календарный год – для плательщиков ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль. Такие плательщики подают декларацию в течение 60 календарных дней (далее – к. д.) после окончания отчетного (налогового) года, то есть последний день подачи – 3 марта 2014 года, понедельник (пп. 49.18.3 НК); 
  • календарный квартал – для остальных плательщиков (в т. ч. и для тех, кто согласно п. 57.1 НК подает декларацию по итогам года и не уплачивает авансовые взносы). Такие налогоплательщики исходя из пп. 49.18.2 НК должны подавать декларацию в течение 40 к. д. после отчетного (налогового) квартала, то есть последний день подачи декларации за 2013 год – 10 февраля 2014 года, понедельник. 

Но, как следует из разъяснений специалиста Миндоходов (см. «БАЛАНС», 2014, № 4, с. 20 ), плательщики, которые согласно п. 57.1 НК представляют годовую декларацию, будут иметь право подать ее в течение первых 60 к. д. нового года, независимо от того, уплачивают они авансовые взносы или нет. Такое разрешение объясняется, очевидно, тем, что с 1 января 2014 года редакция п. 152.9 НК опять обновилась. Начиная с этой даты годовой базовый налоговый (отчетный) период устанавливается для плательщиков налога, определенных в п. 57.1 НК (надо понимать, для всех плательщиков, которые отчитываются один раз по итогам года). 

Кратко остановимся на прочих правилах подачи декларации.

Способы подачи декларации

Подавать декларацию можно (п. 49 .3 НК):

  • лично; 
  • почтой (не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока представления); 
  • средствами электронной связи. 

При этом последний способ подачи обязателен для крупных и средних налогоплательщиков (п. 49.4 НК). Это плательщики, у которых средняя численность работников за отчетный период (календарный год) составляет более 50 человек, а годовой доход от реализации превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро по среднегодовому курсу НБУ (ч. 3 ст. 55 Хозяйственного кодекса, далее – ХК).

Кроме того, все налогоплательщики обязаны вместе с налоговой декларацией подать свою годовую финансовую отчетность (п. 46.2 НК). Напомним, что согласно п. 5 Порядка подачи финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, годовая финотчетность должна подаваться органам Миндоходов в сроки, предусмотренные для подачи декларации, несмотря на то что остальным органам ее можно подать по 28 февраля включительно.

Новации декларации-2013

Изменения в заглавной части декларации

1.   Декларация по-прежнему может быть отчетной, отчетной новой, консолидированной и уточняющей. Но прежняя строка 2 в заглавной части старой декларации теперь разделилась на две строки: 

  • строка 2 «Звітний (податковий) період  року»;
  • строка 3 «Звітний (податковий) період, що уточнюється  року». 

При этом согласно сноске «4» к декларации, для отчетной (отчетной новой) и консолидированной декларации:

  • в строке 2 указывается период, за который подается такая декларация; 
  • в строке 3 указывается период, который уточняется, только если в составе такой декларации подается приложение ВП. Как известно, приложение ВП заполняется при самостоятельном исправлении ошибок прошлых периодов. И если исправлялись ошибки нескольких отчетных периодов, то раньше ничего не мешало в составе одной отчетной декларации подать соответственно несколько приложений ВП. Но сейчас поле строки 3 позволяет указать только один уточняемый отчетный период. Поэтому и получается, что подавать в составе декларации можно только одно приложение ВП только за один исправляемый отчетный период.

Для уточняющей декларации содержание строк 2 и 3 совпадает. Там указывается отчетный период, который уточняется.

2.   Код вида экономической деятельности предприятия, который указывается в поле строки 5 теперь должен соответствовать коду национального классификатора ДК 009:2010. Кроме того, согласно разъяснениям специалистов Миндоходов, если у  предприятия несколько видов деятельности с соответствующими кодами, тогда в декларации следует указывать код той деятельности, результаты которой преимущественно отражены в декларации.

Изменения в основной части декларации

  1. Немного видоизменилась форма самой декларации. 

Добавился дополнительный блок, в  котором теперь можно самостоятельно исправлять ошибки прошлых отчетных годовых периодов, связанные с начислением ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль согласно п. 57.1 НК.

При этом строки 34–38 декларации, в которых отражаются суммы увеличения (уменьшения) налогового обязательства по начисленным авансовым взносам, а также суммы штрафа и пени из-за занижения обязательства, заполняются аналогично остальным блокам декларации, «отвечающим» за самостоятельное исправление ошибок (строки 24–28 и 29–33 декларации).

Новшеством нового блока является специальная таблица «Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків», в которой помесячно отражаются ошибочные и откорректированные суммы авансовых взносов.

Например, 01.04.14 г. предприятие обнаружит, что занизило обязательство по налогу на прибыль за 2013 год и соответственно сумму ежемесячного авансового взноса. Тогда такое предприятие должно заполнить, в частности, строки уточняющей декларации 24, 26, 28, 34, 36, 38, а также вышеупомянутую таблицу. При этом в таблице:

  • в строке 1 – в графе «березень», по нашему мнению, нужно поставить «+», а в остальных графах «–»; 
  • в строке 2 – в графе «березень» нужно отразить ошибочную сумму уже уплаченного авансового взноса, а в остальных графах с апреля по февраль – указать правильные суммы взносов. 
  • Появилась сноска «9» к строке 06.5 

Как известно, в данной строке отражается убыток прошлого отчетного года, который переносится из строки 07 декларации за прошлый отчетный год. Так вот, в сноске «9» говорится о том, что отрицательное значение объекта налогообложения прошлого отчетного (налогового) года отражается без учета убытка от патентуемой деятельности за такой год.

Напомним,    что,    согласно    п.   1 50 .1   НК,    сумма    отрицательного    значения    объекта налогообложения по итогам отчетного года подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года (стр. 06.5 декларации) и учитывается в расходах следующих отчетных периодов вплоть до полного погашения такого отрицательного значения. При этом сумма убытка от патентуемой деятельности не участвует в таком переносе убытков, а погашается только за счет доходов от патентуемой деятельности.

Как видим, дав сноску к строке 06.5, законодатели решили закрепить в форме новой декларации буквальный смысл данного положения о патентных убытках. Отсюда следует, что, если, например, показатель строки 07 старой декларации за 2012 год имел отрицательное значение (–5 000 грн.) и состоял из убытков от патентуемой деятельности (–1000 грн.) (стр. 08 приложения ТП старой декларации) и убытков от прочих  видов деятельности (–4 000 грн.), то в строке 06.5 декларации за 2013 год, по  мнению разработчиков декларации, должен быть показатель не (–5 000 грн.), а (–4 000 грн.). 

Отметим, что старая форма декларации и без сноски к строке 06.5 полностью отвечала сути нормы п. 150.1 НК об отдельном учете патентных убытков. Да и сейчас прежний алгоритм заполнения приложения ТП и строк декларации 07, 08, 11 и 12 не позволяет прошлогодним «патентным» убыткам уменьшать общий объект налогообложения. А если следовать вышеприведенным указаниям составителей декларации, это приведет к неоправданному завышению налоговых обязательств налогоплательщика от его непатентуемой деятельности как раз на сумму прошлогодних убытков от патентуемой деятельности.

Поскольку приказ, утвердивший новую форму декларации (а заодно, и сноску к стр. 06.5), является подзаконным актом к основному закону – Налоговому кодексу, рекомендуем налогоплательщикам отдать предпочтение не букве, а смыслу п. 150.1 НК. А именно: не обращать внимания на сноску к строке 06.5 декларации и отражать в данной строке полную сумму убытков за прошлый отчетный год, включая убытки от патентуемой деятельности. При этом налогоплательщики могут воспользоваться нормой п. 4 6.4 НК. Согласно данному пункту, если плательщик считает, что утвержденная форма декларации увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства вопреки нормам НК, такой плательщик имеет право отразить этот факт в дополнительной строке к декларации. То есть можно указать в такой строке, что следование указаниям сноски «9» к строке 06.5 декларации неправомерно увеличивает налоговые обязательства плательщика.

Обращаем внимание предприятий, доход которых за 2011 год составил 1 млн грн. и выше и у которых при этом по состоянию на 1 января 2012 года числились налоговые убытки, на следующий нюанс. Заполняя строку 06.5 в декларации за 2013 год, такие предприятия должны помнить о правилах п. 3 подр азд. 4 ра зд. ХХ НК. Согласно данной норме убытки, накопленные до 2012 года, следует учитывать отдельно от убытков, возникших в следующих отчетных периодах, в таком порядке:

  • 25 % суммы убытков можно включить в расходы, начиная с первого полугодия и следующих отчетных (налоговых) периодов 2012 года; 
  • по 25 % в год – можно включить в расходы отчетных (налоговых) периодов 2013, 2014, 2015 годов. 

Если 25 % старых убытков не погасятся в течение отчетных периодов соответствующего года, то непогашенная сумма учитывается до ее полного погашения в следующих периодах. При этом если у налогоплательщика возникают убытки и после 1 января 2012 года, то убытки, понесенные до этой даты, погашаются в первую очередь.

Таким образом, может так случиться, что в строке 06.5 декларации за 2013 год у налогоплательщика будет отражено только 25 % убытков, возникших до 2012 года, без учета убытков, полученных за 2012 год.

3.    В декларации добавилась новая строка  10 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період за операціями з цінними паперами, що перебувають/не перебувають в обігу на фондовій біржі». В данной строке отражается сумма налога на прибыль по ставке 10%: по этой ставке облагается положительный финансовый результат от продажи (либо прочего отчуждения) ценных бумаг (далее – ЦБ), которые обращаются/не обращаются на фондовой бирже. Таким образом, общая сумма налога на прибыль предприятия в строке 14 декларации будет состоять из сумм налога, исчисленных по «ценнобумажной» ставке 10 % и по основной ставке (в 2013 году – 19 %).

  1. Изменился   алгоритм   расчета   авансовых   взносов   по   налогу   на   прибыль, уплачиваемых предприятиями согласно п. 57.1 НК. 

Если по итогам 2012 года годовая сумма таких авансовых взносов рассчитывалась как сумма налога на прибыль, начисленного за 2012 год и сумма авансового взноса по налогу на прибыль, которая должна быть уплачена при выплате дивидендов за данный отчетный период, то сейчас принцип расчета изменился.

Теперь ежемесячный авансовый взнос (стр. 23) рассчитывается как 1/12 суммы, которая определяется следующим образом:

Налог на прибыль от операций торговли ЦБ (стр. 10 декларации) +

+ Налог на прибыль от непатентуемой деятельности (стр. 11 декларации) +

+ Налог на прибыль от патентуемой

деятельности, уменьшенный

на стоимость торговых патентов в пределах такого налога (стр. 12 декларации) –

– Налог на прибыль, полученную из зарубежных источников и там же

уплаченный (стр. 13.1 приложения ЗП)

– Налог на прибыль, начисленный по местонахождению отдельных

подразделений (при консолидированной уплате, стр. 13.2 приложения ЗП)

– Налог на землю, которая используется в сельхозпроизводстве (для сельхозпроизводителей,

стр. 13.6 приложения ЗП).

 

Как видно из алгоритма расчета, сумма ежемесячных авансовых взносов не уменьшается на сумму авансовых взносов, уплаченных при выплате дивидендов. А значит, не выполняется условие, установленное п. 57.1 НК: в случае если сумма «дивидендных» авансовых взносов превышает сумму ежемесячных авансовых взносов, уплаченных согласно п. 57.1 НК, то сумма такого превышения должна засчитываться в уменьшение ежемесячных авансовых взносов в следующих отчетных месяцах до ее полного погашения.

Отметим, что в письме от 12.09.13 г. № 17802/7/99-99-19-03-02-17 (см. «БАЛАНС», 2 013 , № 78,с. 17 ) Миндоходов заверяло налогоплательщиков, что у них будет возможность воспользоваться своим законным правом и осуществить по результатам декларирования за отчетный 2013 год зачет уплаченных в течение такого года «дивидендных» авансовых взносов в уменьшение ежемесячных авансовых взносов. Остается надеяться, что разработчики декларации в спешке просто забыли предусмотреть такую возможность и не замедлят исправить свою оплошность.

5.      Добавим, что особенностью отчетной декларации для предприятий, которые отчитываются только по итогам года, станет тот факт, что значение показателей строк 14 и 16, 17 и 19, 20 и 22 будут совпадать.

Новации приложений к декларации-2013

Изменения, которые коснулись приложений к декларации, состоят в следующем:

  • количество приложений увеличилось с 12 до 14. Появились новые приложения ВС и ТЦ; 
  • обновились приложения IД, СБ, ЦП, IВ, ЗП, ВП, АВ. 

Формы приложений АМ, ВО, ТП, ПЗ и ПН остались без изменений.

Рассмотрим новшества.

В приложении ВС отражаются суммы начисленных и перечисленных страховых платежей отечественным страховым компаниям с указанием кода ЕГРПОУ таких компаний. Это самое простое для заполнения приложение к декларации носит справочный характер.

Приложение ТЦ заполняется только в том случае, если в отчетном периоде плательщик корректировал суммы доходов и/или расходов по операциям, которые согласно ст. 39 НК считаются контролируемыми. Приложение ТЦ состоит из двух таблиц. В приложении ТЦ отражаются:

  • в таблице 1 – результаты самостоятельной корректировки доходов и расходов, которая проводится, если в результате отклонения договорных цен от обычных происходит занижение налогового обязательства; 
  • таблице 2 – результаты пропорциональной и обратной корректировок доходов и расходов, которые проводятся на основании уведомления, полученного от органа Миндоходов. 

Поскольку пропорциональные и  обратные  корректировки налогоплательщик не  может сделать, пока он не узнает о самостоятельных корректировках, которые провел его контрагент, либо пока Миндоходов не проверит его контрагента и само не проведет соответствующие корректировки, то по итогам 2013 года у налогоплательщиков может быть заполнена только таблица 1 приложения ТЦ.

Форма приложения ЦП изменилась также кардинально, как и правила налогообложения ценнобумажных операций в 2013 году. Приложение состоит из четырех таблиц:

  • в таблицах 1 и 2 отражаются результаты операций от торговли (прочего отчуждения) ценными бумагами, обращающихся/не обращающихся на фондовой бирже. Прибыль от таких операций облагается по ставке 10 %, после чего такие суммы переносятся в  строку 10 декларации; 
  • в таблицах 3 и 4 приложения ЦП отражаются прибыли/убытки от операций с акциями частных акционерных обществ (далее – ЧАО), корпоративными правами в неценнобумажной форме и ЦБ, эмитированными нерезидентами, а также от операций РЕПО и операций с деривативами. Суммы таких прибылей/убытков переносятся из приложения ЦП в соответствующие строки приложений IД и IВ и участвуют в расчете  объекта налогообложения, облагаемого налогом по основной ставке (в 2013 году – 19 %). 

В связи с этим изменены показатели строк приложений IД и IВ, в которых в старой декларации отражались финансовые результаты от операций с ЦБ, корпоративными правами в неценнобумажной форме, а также с деривативами и другими производными инструментами. В новой декларации в соответствующих строках отражаются прибыль/убыток от операций с акциями ЧАО, ЦБ, эмитированных нерезидентами и корпоративных прав в неценнобумажной форме, а также от операций РЕПО и  операций  с деривативами, перенесенные из приложения ЦП.

Кроме того, в приложениях IД и IВ появились дополнительные строки, в которых отражаются суммы увеличения/уменьшения доходов и расходов в результате самостоятельных, пропорциональных и обратных корректировок согласно ст. 39 НК. Эти данные переносятся в приложения IД и IВ из приложения ТЦ.

Основное новшество приложения СБ состоит в том, что раньше налогоплательщики должны были заполнять отдельное приложение на каждую задолженность (договор), по которой в результате урегулирования корректировались доходы и расходы. Теперь приложение СБ имеет  вид  таблицы,  в  строках  которой  можно  отразить  сколько  угодно  урегулируемых задолженностей и соответствующих корректировок доходов и расходов. 

В приложении ЗП подкорректированы названия показателей строк и содержание некоторых сносок к таблицам приложения. Например, «уплаченные» авансовые взносы при выплате дивидендов заменены на «начисленные». Но самое существенное изменение состоит в том, что в случае уплаты консолидированного налога на прибыль (далее – КНП) общую сумму такого налога по местонахождению  юрлица – головного предприятия за отчетный период уменьшает только сумма дивидендных авансовых взносов, начисленных по местонахождению такого лица. Напомним, ранее в уменьшение КНП головного предприятия шла общая сумма дивидендных авансовых взносов (и филиалов и головного предприятия). Теперь это изменение решает проблему зачета дивидендных авансовых взносов, уплаченных по местонахождению филиалов, в счет уменьшения своих же (филиальных) сумм КНП.

Отметим еще, что, по нашему мнению, в сноске «5» к приложению ЗП среди сумм, уменьшающих общую сумму КНП, разработчики  забыли указать сумму начисленных ежемесячных авансовых взносов (стр. 13.7). Такая забывчивость, конечно, не пойдет налогоплательщикам на пользу. Кроме того, непонятно, где отражать превышение суммы ежемесячных авансовых взносов, уплаченных за отчетный период, над суммой,  которая будет зачтена в приложении ЗП в уменьшение общей суммы начисленного налога на прибыль за такой период, и каким образом сумму такого превышения можно будет перенести на следующий отчетный период.

Приложение АВ пополнилось новой строкой, в которой указывается сумма выплаченных дивидендов, с которой не уплачивается авансовый взнос согласно пп. « д» пп. 15 3.3 .5 НК.

Изменения в приложении ВП связаны с изменением формы самой декларации. Поскольку ВП фактически ее аналог, то изменения в нем являются отражением изменений в декларации.

 

Добавить комментарий