Возврат предоплаты и корректировка НДС при льготируемых поставках

Предприятие – плательщик НДС получило предоплату от обычного физлица – неплательщика   НДС   в   августе   за   будущую   поставку   товара,которая льготируется  по  НДС  на  основании пп.  197.1.3  НКУ  (медицинские    товары). Затем в этом же месяце предоплата возвращена физлицу (договор  расторгнут). Как  в  налоговых  накладных  и  в  Декларации  по  НДС  оформить  получение    и возврат предоплаты по такой операции?

Бухгалтерские курсы   Бухгалтерские курсы    Бухгалтерские курсы   Бухгалтерские курсы

Если предоплата за поставку медицинских товаров поступила по договору купли-продажи, заключенному в письменной форме с физлицом – неплательщиком НДС, то налоговая накладная оформляется следующим образом.

Согласно п.8 Порядка № 1379 все экземпляры налоговых накладных, отдельные особенности заполнения которых   изложены в подпунктах 8.1 – 8.4 данного пункта, остаются у лица, их выписавшего. При этом в верхней левой части оригинала такой налоговой накладной делается соответствующая пометка «Х» и отмечается тип причины «02» – поставка неплательщику НДС.

При поставке товаров покупателю, не зарегистрированному в качестве плательщика НДС, в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» проставляется ноль (пп. 8.1 Порядка № 1379).

В пункте 10 данного Порядка указано, что в случае поставки товаров/услуг, освобождение от налогообложения которых предусмотрено ст. 197 НКУ, в налоговой накладной в разделе III и графе 11 делается пометка «Без НДС» с обязательной ссылкой на соответствующий пункт и/или подпункт, статью, подраздел, раздел данного Кодекса.

В раздел I налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, в частности:

в графу 2 – дата возникновения налогового обязательства у продавца, т. е. наступление «первого события», в соответствии с требованиями п. 187.1 НКУ;

в графу 3 – номенклатура товаров/услуг продавца;

в графу 11 – база налогообложения товаров/услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197 НКУ      (пп.12.10 Порядка № 1379);

в графу 12 – общая сумма денежных средств, подлежащая уплате.

Затем  в разделе  I  Реестра  выданных и  полученных  налоговых  накладных  (далее  –  Реестр  НН)  отражаются выданные налоговые накладные, в т.  ч. составленные в случаях, определенных п. 8 Порядка № 1379, расчеты корректировки количественных   и   стоимостных   показателей   к   налоговой   накладной   (далее   –   Расчет    корректировки),    таможенные декларации, документы бухгалтерского учета (п. 1 раздел III Порядка № 1340).

Далее сумма по такой операции отражается в составе показателей строки 5 Декларации по НДС. В эту строку переносится иготовая сумма из таблицы 3 приложения Д6, которое является одним из обязательных приложений к Декларации по НДС за отчетный налоговый период.

 

НДС: оформление возврата предоплаты

Положениями п. 192.1 НКУ установлено, что если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, пересчет в случаях возвращения товаров/услуг лицу, их предоставившему, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

По мнению «Б&З», нормы абз. 2 п. 192.2 НКУ при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг без поставки товара применятся не должны.

Бухгалтерские курсы   Бухгалтерские курсы    Бухгалтерские курсы   Бухгалтерские курсы

Напомним их содержание:

уменьшение суммы налоговых обязательств налогоплательщика-поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, которые не были плательщиками НДС на дату такой поставки, разрешается только при возвращении ранее поставленных товаров в собственность поставщикас предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в т. ч. при  пересмотре  цен,  связанных  с  гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором.

О том, что у налоговиков нет единого мнения относительно того, имеет ли право продавец – плательщик НДС выписать Расчет корректировки к налоговой накладной и уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС при возврате аванса неплательщику НДС, «Б&З» сообщал в ответе на вопрос «Право на корректировку НДС при расторжении договора с неплательщиком НДС».

Ведь в случае расторжения договора обязательства прекращаются с  момента достижения договоренности о расторжении договора на основании частей 2 и 3 ст. 653 ГКУ. Поэтому поставщик при возврате ранее полученного им аванса не должен требовать возврата товара, который он не поставлял.

Поскольку в рассматриваемой ситуации аванс возвращен, а поставка товара отменена, то продавец – плательщик НДС имеет право выписать расчет корректировки к налоговой накладной. Поскольку в данном случае рассматривается  освобожденная от обложения НДС операция, то уменьшения начисленной суммы налоговых обязательств по НДС не будет в связи с тем, что налоговые обязательства по такой операции не начислялись.

В соответствиис п. 18 Порядка № 1379 в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 НКУ поставщик товаров выписывает Расчет корректировки.

А это значит, что номер Расчета корректировки присваивается в соответствии с его номером в Реестре НН.

На  титульном  листе Расчета  корректировки  указывается,  к  какой налоговой  накладной  и  по  какому  договору   вносятся изменения (п. 21 Порядка № 1379).

Далее в верхней левой части оригинала такого Расчета корректировки делается соответствующая пометка «Х» и отмечается тип причины «02» – поставка неплательщику НДС.

При поставке товаров покупателю, не зарегистрированному в качестве плательщика НДС, в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» проставляется ноль на основании пп. 8.1 Порядка № 1379.

Затем  в  графе  1 –  указывается  дата  корректировки  (Расчет  корректировки  составляется  в  день  возврата  полученной предоплаты независимо от периода, в котором была выписана налоговая накладная);

в графе 2 – причина корректировки;

в графе 3 – номенклатура товаров/услуг, стоимость или количество которых корректируется;

в графе 4 – код товара согласно УКТ ВЭД;

в графе 5 – единица измерения.

После этого заполняются графы 6 и 7 относительно корректировки количества:

в графе 6 – изменение количества, объема со знаком (-);

в графе 7 – цена поставки товаров/услуг (без каких-либо знаков).

Нормами п. 24 Порядка №  1379 предусмотрено заполнение показателей в графах 7, 8, 10 – 12 Расчета корректировки    в стоимостном  выражении  в  соответствии  с  правилами  ведения  бухгалтерского  учета.  Поэтому в  графе  12 указываются подлежащие корректировке объемы без учета НДС, освобожденные от НДС со знаком (-).

Подробнее о порядке корректировки НДС можно узнать из одноименной статьи.

Результат пересчета налоговых обязательстви налогового кредита поставщика и получателя отражается в составе    налоговой декларации за отчетный налоговый период (п. 192.3 НКУ).

Для отражения такой корректировки в Декларации по  НДС предусмотрена строка  8.1.1, в которую  переносится  значение строки 9 таблицы 1 приложения Д1.

ГНСУ в ответе на вопрос «Что отмечается в графе 2 таблицы 1 приложения 1 (Д1) к налоговой декларации по НДС  при возвращении товаров неплательщиком НДС?», приведенном в Единой базе налоговых знаний, отметила следующее.

При заполнении приложения 1 (Д1) в данном случае следует заполнять все графы таблицы 1 раздела I этого приложения  с учетом того, что поскольку в случае осуществления операции по поставке товаров/услуг неплательщику НДС в поле «Лицо (налогоплательщик) – покупатель» налоговой накладной и, в случае возвращения товаров, расчета корректировки к налоговой накладной указывается выражение «Неплательщик НДС», то в графе 2 таблицы 1 приложения 1 к Декларации по НДС также следует указать «Неплательщик НДС».

На  титульном  листе Расчета  корректировки  указывается,  к  какой налоговой  накладной  и  по  какому  договору   вносятся изменения (п. 21 Порядка № 1379).

Далее в верхней левой части оригинала такого Расчета корректировки делается соответствующая пометка «Х» и                                                                                                                                                                                                                      отмечается тип причины «02» – поставка неплательщику НДС.

При поставке товаров покупателю, не зарегистрированному в качестве плательщика НДС, в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» проставляется ноль на основании пп. 8.1 Порядка № 1379.

Затем  в  графе  1 –  указывается  дата  корректировки  (Расчет  корректировки  составляется  в  день  возврата  полученной предоплаты независимо от периода, в котором была выписана налоговая накладная);

в графе 2 – причина корректировки;

в графе 3 – номенклатура товаров/услуг, стоимость или количество которых корректируется;

в графе 4 – код товара согласно УКТ ВЭД;

в графе 5 – единица измерения.

После этого заполняются графы 6 и 7 относительно корректировки количества:

в графе 6 – изменение количества, объема со знаком (-);

в графе 7 – цена поставки товаров/услуг (без каких-либо знаков).

Нормами п. 24 Порядка №  1379 предусмотрено заполнение показателей в графах 7, 8, 10 – 12 Расчета корректировки    в стоимостном  выражении  в  соответствии  с  правилами  ведения  бухгалтерского  учета.  Поэтому в  графе  12 указываются подлежащие корректировке объемы без учета НДС, освобожденные от НДС со знаком (-).

Результат пересчета налоговых обязательстви налогового кредита поставщика и получателя отражается в составе    налоговой декларации за отчетный налоговый период (п. 192.3 НКУ).

Для отражения такой корректировки в Декларации по  НДС предусмотрена строка  8.1.1, в которую  переносится  значение строки 9 таблицы 1 приложения Д1.

ГНСУ в ответе на вопрос «Что отмечается в графе 2 таблицы 1 приложения 1 (Д1) к налоговой декларации по НДС  при возвращении товаров неплательщиком НДС?», приведенном в Единой базе налоговых знаний, отметила следующее.

При заполнении приложения 1 (Д1) в данном случае следует заполнять все графы таблицы 1 раздела I этого приложения  с учетом того, что поскольку в случае осуществления операции по поставке товаров/услуг неплательщику НДС в поле «Лицо (налогоплательщик) – покупатель» налоговой накладной и, в случае возвращения товаров, расчета корректировки к налоговой накладной указывается выражение «Неплательщик НДС», то в графе 2 таблицы 1 приложения 1 к Декларации по НДС также следует указать «Неплательщик НДС».

Правовой глоссарий:

  1. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
  2. .НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
  3. Порядок № 1379 – Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от       01.11.2011г. № 1379.
  4. Порядок № 1340 –  Порядок  ведения  реестра выданных  и полученных налоговых  накладных,  утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 17.12.2012 г. № 1340.

Бухгалтерские курсы  Бухгалтерские курсы   Бухгалтерские курсы   Бухгалтерские курсы  Бухгалтерские курсы 

Добавить комментарий