Возврат аванса нерезиденту. Курсовые разницы.

Рассматривается на примере учет и налогообложение операции возврата авансов, полученных от нерезидентов. 

Курсы бухгалтерского учета. Бухгалтерские курсы. Курсы бухгалтерские. Курси бухгалтерського обліку в Києві. Курси головного бухгалтера.

Условие задания:

Предприятие получило аванс в инвалюте за товар отпокупателя-нерезидента в 2012 г. Отразили такую операцию по Дт 312 Кт 6812 в сумме 10000 долл. США по курсу 8,05 грн. / 1 долл. США. Это немонетарная статья, поэтому курсовую разницу не начисляли.

На основании письма от нерезидента в августе 2014г. были возвращены денежные средства (Дт6821 Кт 312) в сумме 10000 долл. США по курсу 10,99 грн. / 1 долл. США.

Как отразить операцию возврата аванса нерезиденту  в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет авансов от нерезидентов

Задолженность предприятия перед нерезидентом за полученный от него инвалютный аванс является немонетарной статьей в соответствии с п. 4 П(С)БУ № 21. Следовательно, не подлежит пересчету согласно п. 8 П(С)БУ 21.

Ведь под монетарными статьями понимают статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов.
Поэтому предприятие в соответствии сп. 5 П(С)БУ 21 во время первоначального признания обязательства перед нерезидентом отразило сумму полученного аванса (10000 долл. США) по официальному курсу НБУ – 8,05 грн. / 1 долл. США.
В дальнейшем на каждую дату баланса предприятие согласно требованиям абз. «б» п. 7 П(С)БУ 21 отражало такую кредиторскую задолженность в гривневом эквиваленте, определенном по курсу НБУ на день зачисления полученной от нерезидента иностранной валюты на текущий валютный счет предприятия. То есть по исторической себестоимости такой задолженности (10000 долл. США х 8,05 грн. / 1 долл. США).
Вместе с тем сумма инвалюты, находящаяся на текущем счете предприятия, – это уже монетарная статья баланса. Напомним, что согласно п. 8 П(С)БУ 21 курсовые разницы определяются по монетарным статьям в инвалюте, в том числе и на дату осуществления хозяйственной операции1.
____________
1 Операция в инвалюте (п. 4П(С)БУ 21) – хозяйственная операция, стоимость которой определена в инвалюте или которая требует расчетов в инвалюте.

Бухгалтерский учет возврата аванса нерезиденту

Сам по себе аванс как задолженность нерезиденту в иностранной валюте относится к немонетарным статьям, ведь закрыть такую задолженность предусматривалось путем поставки товара. Однако на дату принятия решения о возврате аванса (о чем заключается, например, дополнительное соглашение) статья из немонетарной «превращается» в монетарную. Следовательно, после подписания дополнительного соглашения о возврате средств задолженность нерезиденту по полученной предприятием предоплате следует пересчитывать на дату баланса (если дата баланса предшествует дате возврата средств) и на дату возврата нерезиденту средств.

Возникшая курсовая разница (а это может быть разница между курсом НБУ на дату составления баланса за предыдущий отчетный период или курсом НБУ на дату зачисления инвалюты на текущий счет, если инвалюта была зачислена в том же периоде, в котором происходит возврат аванса) в зависимости от результата включается либо в состав прочих операционных доходов, либо  в состав прочих операционных расходов.

Налоговый учет возврата авансов нерезиденту

В свою очередь, пп. 153.1.3 НКУ прямо говорит о том, что определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в инвалюте,  задолженности и инвалюты осуществляется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета. При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов налогоплательщика, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) – в составе расходов налогоплательщика.
В Декларации по налогу на прибыль такие курсовые разницы отражаются в строке «Прочие доходы» (03 ІД, строка 03.19 приложения ІД) или  в строке «Прочие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы» (06.4 ІВ, строка 06.4.12 приложения ІВ) соответственно.

Таблица проводок

Суть хоз.операции Дт Кт Сумма Налоговый доход Налоговый расход
1 Получена предоплата от нерезидента 10 000.00 дол. США. Курс НБУ на дату зачисления 8,05 грн. за 1 дол. США 312 6812 80500,00
2 На дату баланса проведена переоценка валютных средств на счетах предприятия. Курс НБУ  8,55 грн. за 1 дол. США (увеличение курса) 312 714 5000,00 Да
3 На дату баланса проведена переоценка валютных средств на счетах предприятия. Курс НБУ  8,00 грн. за 1 дол. США (снижение курса) 945 312 5500,00 Да
4 Подписано соглашение о прекращении договорных отношений с нерезидентом. Задолженность по полученному авансу  становится монетарной. Курс НБУ на дату подписания соглашения 10,99 грн.  за 1 дол. США  945 6812 29400,00 Да
5 Перечислено покупателю – нерезиденту возврат ранее полученного аванса. Курс НБУ на дату подписания соглашения 10,99 грн.  за 1 дол. США 6812 312 109900,00

Документы:

1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. П(С)БУ 21 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное
приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. № 193.

Добавить комментарий